集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理若干問題探討

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　?。壅?要］ 在我國企業(yè)集團(tuán)化過程中，集中管理成為有效進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控的手段，而集中管理的實(shí)現(xiàn)需要全面預(yù)算體系的支持，但全面預(yù)算管理的有效實(shí)施有賴于會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量的提高，尤其有賴于信息化系統(tǒng)的支持。本文著重探討了集團(tuán)企業(yè)建立全面預(yù)算體系的必要性，對全面預(yù)算體系在不同條件下的運(yùn)行效果進(jìn)行比較，特別指出多報告系統(tǒng)的特性對集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用，最后對應(yīng)用多報告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的方案進(jìn)行了探討。 　?。坳P(guān)鍵詞］ 集團(tuán)化；集中管理；全面預(yù)算體系；多報告系統(tǒng) 　　一、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)集中管理需要全面預(yù)算管理體系 　　1． 我國企業(yè)集團(tuán)化趨勢明顯 　　企業(yè)集團(tuán)，作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，在某種程度上代表著一國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，代表著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。從管理角度，人們普遍認(rèn)為，大企業(yè)或集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單一企業(yè)組織間的協(xié)調(diào)成本或交易成本，從而有利于企業(yè)財富的增加與社會資源的充分利用。因此，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志。如今，我國企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展迅速，因?yàn)椋覈l(fā)展具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團(tuán)已具備了3個條件：一是國有企業(yè)改革取得了比較大的進(jìn)展，脫困目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅度提高，我國已經(jīng)探索出了一條符合中國國情的國有企業(yè)改革發(fā)展的路子；二是近10年來，在發(fā)展企業(yè)集團(tuán)方面，我國進(jìn)行了積極的探索，積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)；三是在我國已經(jīng)初步形成了一些具有一定規(guī)模和實(shí)力、發(fā)展前景好的大公司和企業(yè)集團(tuán)。 　　2． “集中管理”成為集團(tuán)財務(wù)管理的核心 　　從現(xiàn)實(shí)來看，我國企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量不在少數(shù)，但真正管理好的企業(yè)為數(shù)不多。而管理不好的原因可能很多，但有一條是肯定的，那就是所有管理不善的企業(yè)集團(tuán)，問題或多或少都暴露在財務(wù)上，集團(tuán)財務(wù)管理失控被認(rèn)為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團(tuán)財務(wù)面臨的問題已經(jīng)受到社會各界的普遍關(guān)注。 　　在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，我國集團(tuán)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了根本性的改變。企業(yè)的管理方式由粗放型管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型管理，提高資金的利用率、降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求，集中管理正在成為集團(tuán)企業(yè)管理的一種趨勢和不可逆轉(zhuǎn)的潮流。“集中管理”的理念始于20世紀(jì)90年代，通過國際金融機(jī)構(gòu)的成功應(yīng)用，逐漸被國內(nèi)的眾多企業(yè)所采用。集中管理能為企業(yè)帶來如下價值：一是通過實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，提升企業(yè)的競爭能力；二是實(shí)現(xiàn)財務(wù)資源共享，提高財務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營活動事前預(yù)測、事中控制的功能；三是能達(dá)到對資金流的實(shí)時監(jiān)控目的，通過實(shí)時監(jiān)控資金流提高企業(yè)資金效率，降低運(yùn)營風(fēng)險。 　　3． “集中管理”需要全面預(yù)算管理體系的支持 　　如前所述，集團(tuán)財務(wù)管理的核心問題是將下屬各二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)而運(yùn)行，即所謂整合。而實(shí)施全面預(yù)算管理則是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整合的有效途徑。 　　考察西方企業(yè)的發(fā)展歷程會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理會計系統(tǒng)的設(shè)計和利用，對降低企業(yè)的組織成本起著至關(guān)重要的作用。而全面預(yù)算管理則是這一系統(tǒng)設(shè)計的核心。全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀(jì)在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，現(xiàn)已成為兼具計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等功能的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。它為企業(yè)管理者、投資者和股東描繪經(jīng)營發(fā)展的藍(lán)圖，是協(xié)同部門之間工作的有力工具，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制，同時也是企業(yè)考核的標(biāo)準(zhǔn)。60％左右的管理者認(rèn)為“年度計劃和預(yù)算”是他們最關(guān)鍵的工作。由此可知，國外企業(yè)對預(yù)算的認(rèn)知及應(yīng)用都十分廣泛。 　　全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高生產(chǎn)效率。 　　全面預(yù)算管理模式是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評估與激勵組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)。它具有以下特點(diǎn)：①總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據(jù)市場環(huán)境與集團(tuán)戰(zhàn)略提出企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)；②采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)；③重點(diǎn)審核各子公司及二級單位的業(yè)務(wù)預(yù)算，對獲準(zhǔn)通過的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全方位監(jiān)控；④加強(qiáng)對各子公司及二級單位預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核；⑤注重信息的及時反饋和嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。 　　二、全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行需要有效手段——多報告系統(tǒng) 　　1． 全面預(yù)算管理運(yùn)用的效果取決于會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量 　　盡管大多數(shù)企業(yè)都可以在不同程度上實(shí)施預(yù)算管理，但不同的基礎(chǔ)管理工作對預(yù)算管理的推進(jìn)作用及其最終收獲是不同的。在基礎(chǔ)管理工作中，會計工作的好壞在其中起關(guān)鍵性作用。要真正搞好預(yù)算管理，必須切實(shí)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，主要包括：完備而準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)發(fā)生原始記錄；系統(tǒng)而有效的會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)；高效的內(nèi)部會計信息支持系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng)；靈敏的會計反饋系統(tǒng)和對市場變動的反應(yīng)系統(tǒng)；會計信息與業(yè)務(wù)信息的高度耦合性；完善的財務(wù)會計信息分析系統(tǒng)、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和預(yù)算自調(diào)節(jié)系統(tǒng)；權(quán)威性的預(yù)算決算與考評系統(tǒng)等?？梢姡瑫嬓畔⑾到y(tǒng)對于充分發(fā)揮預(yù)算管理作用至關(guān)重要。同時，從上述的會計基礎(chǔ)工作中也可看出，擔(dān)綱企業(yè)內(nèi)部決策支持系統(tǒng)的會計——管理會計在預(yù)算管理中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部使用的管理會計信息及其信息系統(tǒng)在預(yù)算管理中起著不可替代的作用。 　　總之，全面預(yù)算是覆蓋企業(yè)全局的管理體系，該體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要大量及時的信息支持，所以，企業(yè)要有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要根據(jù)自身需要開發(fā)出一套能適時監(jiān)控和反饋的信息化系統(tǒng)，，這樣一方面可以提高執(zhí)行效率，另一方面可以減少不必要的人為因素的影響。 　　2． 手工條件下的缺陷 　　從理論的角度而言，預(yù)算管理的思想在手工條件下能實(shí)現(xiàn)，但是，如果某一個企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜且業(yè)務(wù)量相當(dāng)大、組織機(jī)構(gòu)也相當(dāng)龐大、復(fù)雜，那么以手工方式實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理難度極大，其處理方式的可行性就值得懷疑。 　　在預(yù)算的執(zhí)行過程中，事中控制需要實(shí)時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，將實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算之間的差異反饋給有關(guān)部門，根據(jù)反饋信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行調(diào)整。手工條件下事中控制所需反饋信息的實(shí)時性差，不及時的信息不僅不能為企業(yè)帶來收益，相反可能導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。因此，手工收集和處理信息無法保證預(yù)算的順利執(zhí)行。 　　就事后分析而言，一方面，手工處理費(fèi)時費(fèi)力，需要編制若干張分析表；需要從賬簿中摘取大量實(shí)際發(fā)生額；需要進(jìn)行大量的計算得出實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算之間的差異。另一方面，手工賬的不準(zhǔn)確性很容易導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差，尤其是對預(yù)算管理另設(shè)賬套時，還可能出現(xiàn)責(zé)任會計賬與財務(wù)會計賬不符的現(xiàn)象。 　　3． 傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)存在的局限性 　?。?）功能單一，對管理會計考慮甚少。傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)由記賬型發(fā)展到核算型再發(fā)展到管理型，功能已經(jīng)有了大幅提高，但在現(xiàn)代企業(yè)的管理需求面前仍然顯得功能單一，全面預(yù)算管理、責(zé)任會計等管理方法的實(shí)施得不到有效支持。傳統(tǒng)財務(wù)軟件依舊沒有擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督會計的束縛，強(qiáng)調(diào)的是遵循會計準(zhǔn)則，主要以對外報告為其存在目的。