試論強化人防系統(tǒng)在財務預算管理中的作用

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　　[摘 要]加強和完善企業(yè)的財務預算管理關系著企業(yè)的生存和發(fā)展。研究、探討和建立適合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的財務預算管理體系、增強預算的實效性，是管理創(chuàng)新的需要。在實行信息化管理、建立良好的財務分析體系的同時，還要注重內部控制環(huán)境的優(yōu)化，尤其是人防系統(tǒng)在財務預算管理中所起的重要作用，本文就此問題作以闡述。 　　[關鍵詞]人防系統(tǒng) 財務預算管理 強化措施 　　人防系統(tǒng)是指企業(yè)為保證經營活動的有序進行而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。目前，這種內部控制系統(tǒng)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)。在實際工作中，由于企業(yè)內部復雜的管理層次以及業(yè)務部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內控效率。預算管理可以通過一整套的人防控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)。以下試作論述： 　　一、從內部控制缺陷角度看人防系統(tǒng)建立的必要性 　　現(xiàn)代內部控制理論認為，內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。一方面，企業(yè)要實現(xiàn)目標必須強化內部控制；另一方面，內部控制只是企業(yè)實現(xiàn)目標的“合理保證”，內部控制存在固有缺陷，其目標達成的可能性受制于制度本身的固有局限和運行中的人為限制。[1] 　　由于制度本身的固有局限，絕對完美的內控制度在理論和實踐上均是難以建立的，而“人”的因素才是內部控制中的根本和核心因素。內部控制的局限不僅是因為制度的不健全，更是因為執(zhí)行中“人”的因素的限制?？梢哉f，所有制度不僅是對“事”而更是對“人”設立和實施的，內部控制作用的發(fā)揮、目標的實現(xiàn)及效率的提高并不完全取決于制度設計的完美和精妙，更在于相關人員的品行、素質與能力。 　　二、 通過優(yōu)化控制環(huán)境建立良好的人防系統(tǒng) 　　從當前我國企業(yè)內部控制薄弱的現(xiàn)狀來看，相比于控制制度的缺失，更多的則是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關人員的素質、品行、價值觀與道德觀以及企業(yè)經營理念、企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎缺陷。因此，在制度創(chuàng)新的同時營造優(yōu)良的控制環(huán)境，從優(yōu)化控制環(huán)境入手強化內部控制，這是內部控制理論和實踐的迫切要求，也是內部控制建設的長期任務。 　?。ㄒ唬?倡導企業(yè)精神，培育企業(yè)文化 　　企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn)。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個企業(yè)的風范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，作為一種無形的力量與源泉，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式，決定著企業(yè)員工的凝聚力。企業(yè)應在改革開放和建立社會主義市場經濟的浪潮中，特別是加入WTO后，與時俱進、開拓創(chuàng)新，敢于面對市場、面對競爭，走向國際大市場，通過加強內部管理和控制，形成像“邯鋼”精神、“海爾”文化一樣的具有自身特色的優(yōu)良企業(yè)文化和良好精神風貌。通過培育優(yōu)良的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，促進企業(yè)內部控制目標與其戰(zhàn)略目標一致。同時，強化企業(yè)精神，通過精神激勵，引導每一員工以高昂的精神風貌搞好每一項管理和控制工作。 　?。ǘ┲贫▋炔款A算管理辦法， 建立預算管理委員會[2] 　　企業(yè)應當制定適合企業(yè)實際的預算管理辦法， 明確預算編制內容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項目。為杜絕內部人控制， 保證企業(yè)的整個經營活動協(xié)調運轉， 必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權力機構。預算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經理擔任，委員由財務、營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的負責人組成，負責制定并實施供銷價格和內部轉移價格、業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度及內審等方面的工作。委員會下設辦公室，主任由企業(yè)財務部負責人擔任，以財務部為主導，負責預算管理日常工作。 　?。ㄈ┻x擇適當?shù)念A算編制程序，科學編制預算， 保證目標的一致性 　　預算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結合式，筆者認為，上下結合式最為可取。這是因為現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多， 只有各部門的經營方向、經營目標及利潤目標協(xié)調一致，整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。但是，實際工作中要防止有的單位為了能較多地完成預計任務，往往編報較低的預算草案并給預算審批留下足夠的“加碼”空間， 使預算能夠輕松地完成。事實上，預算指標究竟定在什么位置， 預算編報單位基本上是心中有數(shù)的，但由于信息不對稱，管理層往往無法合理確定比較可行的方案，于是討價還價在所難免。企業(yè)可以出臺激勵引導政策即通過優(yōu)化對預算編制單位的報酬制度， 引導出正確的預算結果。 　?。ㄋ模﹪栏駡?zhí)行與監(jiān)督， 實現(xiàn)控制的有效性 　　預算管理成敗與否的關鍵是預算是否得到有效的執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預算管理委員會報送執(zhí)行計劃進度，這既是委員會對預算進行過程監(jiān)控的依據(jù)， 也是考慮是否調整年度預算的重要參考。預算管理委員會可以利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對各責任中心的經濟業(yè)務處理如會計核算進行跟蹤。這樣，一方面可以使董事會、總經理對預算執(zhí)行情況進行實時控制， 另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭， 從而減少虛假會計信息。預算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度， 監(jiān)督工作可以由預算管理委員會協(xié)同企業(yè)內審部門共同完成。內審部門一方面可以借助網(wǎng)絡系統(tǒng)在預算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊審查， 另一方面也可以在期末根據(jù)財務部門匯總結果進行定期審查。 　?。ㄎ澹┳プ】刂脐P鍵點， 全面評估執(zhí)行情況， 嚴考核硬兌現(xiàn) 　　加強對預算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督，對預算執(zhí)行結果嚴考核硬兌現(xiàn)， 維護預算的嚴肅性， 使預算管理真正成為企業(yè)控制經濟活動的有效手段?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范--基本規(guī)范( 試行) 》中指出“內部會計控制應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點， 落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”因此， 為了抓住預算管理中的關鍵環(huán)節(jié)， 必須對預算執(zhí)行結果進行全面評估與考核。預算管理委員會及相關部門對預算當期實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間存在的差異，不論有利還是不利， 都要認真分析原因，并找到內部會計控制中的強項和弱項，總結經驗教訓， 制定改進措施。再在此基礎上對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核， 肯定成績， 找出問題， 制定和實施科學合理的獎懲制度。 　?。?及時反饋與調整， 確?？刂七m時性[3] 　　內部會計控制要遵循適時性原則，即“內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”[4]因而，預算管理必須及時進行信息反饋與調整，以適應環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡系統(tǒng)把會計結算與核算的結果反饋給董事會、總經理，使企業(yè)高層在遠離預算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預算執(zhí)行過。 　　綜上所述，完善人防系統(tǒng)在財務預算管理中所起的重要作用，對加強和完善企業(yè)的財務預算管理有著重要意義，關系著企業(yè)的生存和發(fā)展。結合現(xiàn)代預算管理方法、人防系統(tǒng)等有關理論，提出科學的改進措施，對加強我國企業(yè)財務預算管理工作的建設和完善必將有所裨益。