淺析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理

申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢電話：400-8352-114

　　現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已在較多企業(yè)成功推廣運(yùn)用，預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展有著重大推動(dòng)作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的手段，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用。 　　企業(yè)預(yù)算管理理論與實(shí)務(wù) 　　預(yù)算管理包括編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)。 　　一、 企業(yè)預(yù)算體系的編制 　?。ㄒ唬?企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成 　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及層次性，決定了企業(yè)預(yù)算體系的復(fù)雜，它包括了經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、長(zhǎng)期投資等企業(yè)全方位的計(jì)劃。 　　企業(yè)的貨幣形式的全面預(yù)算，綜合反映了經(jīng)營(yíng)中的各財(cái)務(wù)、資金計(jì)劃，是企業(yè)預(yù)算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構(gòu)成是相同的。一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、資本預(yù)算。 　　1、銷售預(yù)算。銷售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算的編制起點(diǎn)，生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項(xiàng)目分別加以編制，然后加以歸并匯總。 　　2、生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和期初、期末的預(yù)計(jì)庫(kù)存量確定. 　　3、直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示預(yù)算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計(jì)劃。數(shù)量部分構(gòu)成企業(yè)實(shí)物數(shù)量表示的預(yù)算的一部分。直接材料預(yù)算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)計(jì)采購(gòu)量以及預(yù)計(jì)原材料存貨進(jìn)行編制，而預(yù)計(jì)采購(gòu)量與預(yù)計(jì)原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)、材料采購(gòu)的方法和渠道進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進(jìn)行的同時(shí)，避免直接材料存貨不足或過(guò)多，影響資金運(yùn)用效率的生產(chǎn)效率。 　　4、直接人工預(yù)算。與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行。 　　5、制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計(jì)劃。為編制預(yù)算，制造費(fèi)用常按其成本形態(tài)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì)；而半變動(dòng)制造費(fèi)用則可利用公式Y(jié)=A+BX進(jìn)行預(yù)計(jì)。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動(dòng)部分，可根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析而得）。 　　6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算有兩項(xiàng)基本目的，一是為編制預(yù)計(jì)損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)；二是為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。 　　7、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進(jìn)行。 　　8、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算包括研發(fā)人員的工資費(fèi)用和各種材料費(fèi)用,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計(jì)劃，為企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算提供數(shù)據(jù)。 　　9、資本支出預(yù)算。資本支出預(yù)算是長(zhǎng)期投資計(jì)劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進(jìn)度及數(shù)量計(jì)劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)表，是企業(yè)編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要數(shù)據(jù)。 　?。ǘ╊A(yù)算的編制方法 　　在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過(guò)程中，人們積累了豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，其中表現(xiàn)最明顯的是預(yù)算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個(gè)預(yù)算管理方法體系。下面主要介紹固定預(yù)算，彈性預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算等幾種方法。 　　1、固定預(yù)算。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算（fixed budget），又稱為靜態(tài)預(yù)算（static budget），是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計(jì)的某一業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制的，就屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。 　　固定預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制，考核，評(píng)價(jià)等，因此，在市場(chǎng)變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。 　　2、彈性預(yù)算。彈性預(yù)算（flexible budget），顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。編制彈性預(yù)算的基本程序（以成本預(yù)算為例）一般為： 　　（1）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)選擇，如機(jī)械化程度高的企業(yè)，更宜采用機(jī)器工時(shí)而非人工工時(shí)，此外還要注意計(jì)量單位應(yīng)易取得和易理解。 　?。?）確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動(dòng)的相關(guān)范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定，但應(yīng)使將來(lái)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過(guò)此范圍。 　?。?）按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。 　?。?）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平。 　　（5）編制彈性預(yù)算 　　彈性預(yù)算有很多優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛，使預(yù)算與實(shí)際具體可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說(shuō)服力；一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對(duì)某個(gè)職能部門或管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。美國(guó)一項(xiàng)對(duì)上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27%的公司在對(duì)分銷、市場(chǎng)營(yíng)銷、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)采用彈性預(yù)算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預(yù)算也得到廣泛的應(yīng)用。在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用彈性預(yù)算方法并不是很多見(jiàn)，大部分實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)都僅編制固定預(yù)算，這說(shuō)明我國(guó)企業(yè)預(yù)算編制水平是相對(duì)落后的。 　　3、滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算（Rollingbudget）又稱永續(xù)預(yù)算（perpetual budget），其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來(lái)預(yù)算期末再加1個(gè)月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個(gè)月的預(yù)算期。 　　滾動(dòng)預(yù)算的編制，可采取長(zhǎng)計(jì)劃、短安排的方式進(jìn)行，也就是在編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到第一季結(jié)束后再將第二季度的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，依將類推。 　　滾動(dòng)預(yù)算與其說(shuō)是一種預(yù)算編制方法，還不如說(shuō)是一種預(yù)算編制思想。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點(diǎn)如下： 　?。?）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)。 　?。?）能使各級(jí)管理人員始終對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。 　?。?）由于預(yù)算不斷修整，使預(yù)算與實(shí)際情況更相應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 　　但在實(shí)際中，采用滾動(dòng)預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時(shí)間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動(dòng)延伸工作比較耗時(shí)，代價(jià)太大。