流程管理模式下的營(yíng)運(yùn)資金管理

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一、引 言

為了適應(yīng)技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境的變遷，越來(lái)越多的企業(yè)將管理的重心從職能部門的權(quán)威控制（職能管理）轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改善（流程管理），以增強(qiáng)自身的彈性和敏捷性。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)。在流程管理模式下，業(yè)務(wù)流程處于核心地位。職能部門的職責(zé)只是輔助流程活動(dòng)的開展，于是流程運(yùn)行的效率決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成敗。營(yíng)運(yùn)資金是業(yè)務(wù)流程中的“血液”。營(yíng)運(yùn)資金的管理水平?jīng)Q定了業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率，因此營(yíng)運(yùn)資金的管理成為流程管理的中心和企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。雖然人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了營(yíng)運(yùn)資金在流程管理中的重要性，并在營(yíng)運(yùn)資金的管理上投入了大量的精力，但是收效并不顯著。主要原因在于沒有對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理方式進(jìn)行變革，偏離了流程管理的軌道。營(yíng)運(yùn)資金管理方式的落后嚴(yán)重制約了流程管理的發(fā)展，研究面向流程的營(yíng)運(yùn)資金管理理論和方法，構(gòu)建新型的營(yíng)運(yùn)資金管理方式十分迫切。

二、流程視角下的營(yíng)運(yùn)資金界定

提到營(yíng)運(yùn)資金，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理教科書上普遍將其定義為流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債之后的余額。這種定義方法在債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力時(shí)具有一定的意義，然而對(duì)于流程管理的開展則顯得不足。首先，沒有將不同性質(zhì)的營(yíng)運(yùn)資金區(qū)分開來(lái)，無(wú)法明確具體的管理對(duì)象；其次，沒有從流程的角度出發(fā)，不能將管理責(zé)任落實(shí)到具體的流程。為了順利地開展流程管理，必須準(zhǔn)確地界定營(yíng)運(yùn)資金。營(yíng)運(yùn)資金界定得越細(xì)致、針對(duì)性越強(qiáng)，流程管理的對(duì)象就越明確，效果就越明顯。以下將在分析業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的內(nèi)容予以重新界定。

業(yè)務(wù)流程是指穿越時(shí)間和空間的一組特定的有序活動(dòng)，有起點(diǎn)和終點(diǎn)，有明確規(guī)定的輸入和輸出。營(yíng)運(yùn)資金是貫穿業(yè)務(wù)流程的主線。從營(yíng)運(yùn)資金的角度看，業(yè)務(wù)流程就是為了支持企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)而開展的有條理的營(yíng)運(yùn)資金處理活動(dòng)，這些活動(dòng)需要占用一定的時(shí)間并經(jīng)過(guò)一定的路徑，以收到訂單為起點(diǎn)，以交付產(chǎn)品為終點(diǎn)，以營(yíng)運(yùn)資金為輸入和輸出。根據(jù)工作任務(wù)的不同，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)流程通常分解為采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程和銷售業(yè)務(wù)流程，這些流程又可進(jìn)一步分解為更為具體的流程。

流程的類型不同，營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成項(xiàng)目也不同。在采購(gòu)流程中，營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目主要包括預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、原材料；在生產(chǎn)流程中，營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目主要包括在產(chǎn)品、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款；在銷售流程中。營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目主要包括產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)。以上這些項(xiàng)目是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)流程中的營(yíng)運(yùn)資金，是流程管理模式下營(yíng)運(yùn)資金管理的主要對(duì)象，提高其周轉(zhuǎn)速度和盈利能力是這部分營(yíng)運(yùn)資金的主要管理目標(biāo)。

除了主營(yíng)業(yè)務(wù)流程中的營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目外，其他的營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等并不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可歸入投資和融資流程中的營(yíng)運(yùn)資金。在流程管理模式下，這類流動(dòng)資金的管理方式并沒有發(fā)生本質(zhì)的改變。其主要目標(biāo)在于保證企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力，以避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

三、營(yíng)運(yùn)資金管理的基本原則

1．整體性原則

傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理方式將各種具體的營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目割裂開來(lái)，研究的內(nèi)容是如何確定具體項(xiàng)目的最佳持有量，而對(duì)于項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系鮮有探討。在流程管理模式下，優(yōu)化流程的運(yùn)行需要在各種營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目之間達(dá)成平衡，于是營(yíng)運(yùn)資金各項(xiàng)目之間的關(guān)系成為研究的焦點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)資金各項(xiàng)目之間的關(guān)系包括流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系、流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系以及和流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系，流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系對(duì)流程的穩(wěn)定運(yùn)行意義重大，應(yīng)當(dāng)作為考察的主要內(nèi)容。

2．分權(quán)性原則

傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理采用集權(quán)的方法，財(cái)務(wù)部門是營(yíng)運(yùn)資金管理的中樞，其他職能部門在財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)下開展?fàn)I運(yùn)資金的管理活動(dòng)。流程管理本身是一種分權(quán)式的管理，各個(gè)業(yè)務(wù)流程本身具有很大的自主權(quán)，流程之間的關(guān)系通過(guò)事先制訂的流程規(guī)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。作為流程管理的主要內(nèi)容，營(yíng)運(yùn)資金的管理也必須采用分權(quán)式的管理。與此相適應(yīng)，營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效考核辦法和控制機(jī)制都要進(jìn)行相應(yīng)的更新。

3．及時(shí)性原則

及時(shí)性是流程管理的本質(zhì)特征，也是營(yíng)運(yùn)資金管理的基本指導(dǎo)原則。傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理方法是在每一期的期末對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)行情況進(jìn)行考察，據(jù)此找出問(wèn)題之所在。作為下一期營(yíng)運(yùn)資金管理的執(zhí)行依據(jù)。在流程管理模式下，營(yíng)運(yùn)資金的管理在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行，需要及時(shí)把握改善營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)行效率的機(jī)會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，不斷地提高營(yíng)運(yùn)資金的管理水平。

4．和諧性原則

隨著企業(yè)邊界的擴(kuò)展，業(yè)務(wù)流程的順利運(yùn)行已經(jīng)不能僅僅依賴于內(nèi)部的管理，還必須借助外部的力量，于是穩(wěn)固的供應(yīng)鏈成為順利開展流程管理的保障。傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理過(guò)分考慮企業(yè)自身的利益，不注重供應(yīng)鏈關(guān)系的維護(hù)。在流程管理模式下，營(yíng)運(yùn)資金的管理必須以供應(yīng)鏈關(guān)系的和諧為前提。例如，在外部市場(chǎng)環(huán)境不佳時(shí)，提高營(yíng)運(yùn)資金的管理水平需要客戶和供應(yīng)商的配合，而不能依靠提前收款或是延遲付款等手段來(lái)“壓榨”客戶或供應(yīng)商。

四、營(yíng)運(yùn)資金管理的評(píng)價(jià)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)在流程管理中發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，營(yíng)運(yùn)資金的管理需要輔之以相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法不同，流程管理模式下營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效評(píng)價(jià)將以具體的業(yè)務(wù)流程為對(duì)象，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括流程的穩(wěn)定性、流程的收益性、流程的流動(dòng)性和流程的和諧性。

1．穩(wěn)定性評(píng)價(jià)

流程的穩(wěn)定性是整體企業(yè)有序運(yùn)行的前提條件。保持流程的穩(wěn)定需要在各個(gè)流程之間合理地分配資源，其中營(yíng)運(yùn)資金的分配是資源分配結(jié)果的集中體現(xiàn)。于是。可以通過(guò)營(yíng)運(yùn)資金在各個(gè)流程中的分布情況來(lái)考察流程的穩(wěn)定性。采購(gòu)流程、生產(chǎn)流程和銷售流程都需要保持一定量的營(yíng)運(yùn)資金，各流程中營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)當(dāng)保持一定的比例關(guān)系。比例關(guān)系的嚴(yán)重失調(diào)可能意味著在流程的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了“阻塞”現(xiàn)象，此時(shí)應(yīng)當(dāng)消除“阻塞”，使流程恢復(fù)通暢，將營(yíng)運(yùn)資金的比例關(guān)系調(diào)整至均衡狀態(tài)。

2．收益性評(píng)價(jià)

流程管理本身是一種分權(quán)式的管理。需要建立有效的激勵(lì)補(bǔ)償機(jī)制以提高其效率，于是對(duì)流程實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)就成為一項(xiàng)關(guān)鍵的工作。營(yíng)運(yùn)資金是業(yè)務(wù)流程中的“血液”，是業(yè)務(wù)流程中的增值對(duì)象、控制對(duì)象和改善對(duì)象，因此流程的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在營(yíng)運(yùn)資金的獲利能力上。將參考期間流程的利潤(rùn)除以營(yíng)運(yùn)資金的平均占用額就可得到營(yíng)運(yùn)資金的回報(bào)率，該比率用來(lái)反映流程的收益能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，為了保持評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性，必須在流程之間制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

3．流動(dòng)性評(píng)價(jià)

為了應(yīng)對(duì)變幻莫測(cè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)中的業(yè)務(wù)流程必須保持高度的流動(dòng)性。流程的流動(dòng)主要是指營(yíng)運(yùn)資金的流動(dòng)，參考期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說(shuō)明流程的流動(dòng)性越強(qiáng)。營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)次數(shù)（營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率）用參考期間營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)額除以營(yíng)運(yùn)資金的平均余額得出。流程不同，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)額的意義也不一樣，采購(gòu)流程中是指參考期間內(nèi)總共消耗的原材料數(shù)額，生產(chǎn)流程中是指參考期間內(nèi)完工產(chǎn)品成本總額，銷售流程中是指參考期間內(nèi)產(chǎn)品銷售成本總額。

4．和諧性評(píng)價(jià)

穩(wěn)定的供應(yīng)鏈?zhǔn)菢I(yè)務(wù)流程順利運(yùn)行的保障，因此在涉及外部的流程中需要與供應(yīng)商和客戶保持和諧的關(guān)系。供應(yīng)鏈中的和諧主要是指利益的和諧，具體體現(xiàn)為營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)關(guān)系的和諧。對(duì)于采購(gòu)流程而言，可以通過(guò)應(yīng)付賬款的平均付款期來(lái)評(píng)價(jià)其和諧性；對(duì)于銷售流程而言，可以通過(guò)應(yīng)收賬款的平均收款期來(lái)評(píng)價(jià)其和諧性。平均付款期太長(zhǎng)可能導(dǎo)致供應(yīng)商緊縮信用，平均收款期太短則可能導(dǎo)致客戶投入競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的懷抱，因此應(yīng)當(dāng)采用“合作”而不是“壓榨”的方式開展?fàn)I運(yùn)資金的管理。

五、降低營(yíng)運(yùn)資金占用水平的途徑

營(yíng)運(yùn)資金占用水平是業(yè)務(wù)流程運(yùn)行效率的重要標(biāo)志，高效的流程往往表現(xiàn)為低水平的營(yíng)運(yùn)資金占用。于是，降低營(yíng)運(yùn)資金的占用水平成為流程管理模式下營(yíng)運(yùn)資金管理的重要任務(wù)，這一過(guò)程與流程的改善緊密聯(lián)系在一起。通過(guò)以下的方法，能夠有效地降低流程中的營(yíng)運(yùn)資金占用水平。

1．引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)方式

先進(jìn)的生產(chǎn)方式能夠有效地降低營(yíng)運(yùn)資金的占用水平，豐田生產(chǎn)方式的效果尤為明顯。豐田汽車公司以其高水平的營(yíng)運(yùn)資金管理和驚人的利潤(rùn)額聞名世界，其取勝的關(guān)鍵在于其采用的生產(chǎn)方式。豐田生產(chǎn)方式本質(zhì)上是一種基于流程的生產(chǎn)方式，其主要特征在于采用“拉動(dòng)式”的生產(chǎn)思想，“重現(xiàn)場(chǎng)、輕職能”，追求業(yè)務(wù)流程的“準(zhǔn)時(shí)化”和“人性自動(dòng)化”。

2．轉(zhuǎn)嫁營(yíng)運(yùn)資金的機(jī)會(huì)成本

占用大量的營(yíng)運(yùn)資金會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的浪費(fèi)，然而，在傳統(tǒng)的管理模式下，企業(yè)通常不把營(yíng)運(yùn)資金的時(shí)間價(jià)值納入績(jī)效考核因素，各個(gè)基層單位不用承擔(dān)營(yíng)運(yùn)資金的機(jī)會(huì)成本，由此造成了營(yíng)運(yùn)資金的使用單位缺乏降低營(yíng)運(yùn)資金占用水平的動(dòng)機(jī)。在流程管理模式下，如果將營(yíng)運(yùn)資金的機(jī)會(huì)成本轉(zhuǎn)嫁到各個(gè)具體的流程，則各個(gè)流程為了提升自身的績(jī)效，必然會(huì)努力提高營(yíng)運(yùn)資金的使用效率，降低營(yíng)運(yùn)資金的占用水平。

3．加強(qiáng)供應(yīng)鏈企業(yè)之間的合作

營(yíng)運(yùn)資金的管理水平與業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率緊密聯(lián)系在一起。提高業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率不能單靠企業(yè)自身的力量，外部的供應(yīng)商和客戶發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。因此企業(yè)需要盡可能完整地構(gòu)建從原始供應(yīng)商到最終消費(fèi)者的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)，與其他供應(yīng)鏈企業(yè)合作建立信息共享平臺(tái)，提高供應(yīng)鏈流程的運(yùn)行效率，降低供應(yīng)鏈的營(yíng)運(yùn)資金占用水平。最終從供應(yīng)鏈流程的改善中獲得收益，降低自身的營(yíng)運(yùn)資金占用水平。（萬(wàn)方數(shù)據(jù)）