教你正確開(kāi)具商業(yè)折扣發(fā)票 幫助企業(yè)減少不必要的稅收支出

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商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)常用的促銷(xiāo)方式，由于一些企業(yè)在開(kāi)具商業(yè)折扣發(fā)票時(shí)沒(méi)有遵循稅法的規(guī)定，導(dǎo)致負(fù)擔(dān)了不必要的稅收支出。

折扣額不能單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票或僅在發(fā)票“備注”欄注明

增值稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。對(duì)于如何判斷“在同一張發(fā)票上分別注明”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

營(yíng)業(yè)稅方面，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

折扣額可以依法單獨(dú)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》一一對(duì)應(yīng)。

不要直接按折扣后的銷(xiāo)售額開(kāi)具發(fā)票

增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）?？梢?jiàn)，納稅人如果無(wú)法提供相關(guān)證據(jù)證明銷(xiāo)售額偏低的原因，則會(huì)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定結(jié)果來(lái)征稅，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

實(shí)物折扣可以“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣開(kāi)具發(fā)票

以買(mǎi)一贈(zèng)一方式為例，企業(yè)可以在發(fā)票上分別開(kāi)具銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物的數(shù)量、單價(jià)和金額，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具贈(zèng)送貨物折扣數(shù)量的折扣金額，或者企業(yè)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，將銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張發(fā)票上注明。經(jīng)過(guò)這樣處理后，企業(yè)就符合國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定，可以按照折扣后的銷(xiāo)售額納稅。

實(shí)物折扣開(kāi)具發(fā)票的特殊方式

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。據(jù)此，企業(yè)可以將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和贈(zèng)送貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明，最終實(shí)現(xiàn)折扣銷(xiāo)售的目的。