集團公司對子公司的財務控制

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在集團公司的管理實踐中，如何掌握好集權管理和分權管理的程度是一個值得研究的課題。集團公司集權過多會影響子公司的積極性;分權過多可能會造成分散傾向，影響公司整體利益。一般認為，在生產(chǎn)經(jīng)營上可以分權多一點，在財務上應該集權多一點，而兩者又難以截然分開。因此，如何在集團公司內(nèi)部各子公司分散經(jīng)營的基礎上實施對子公司的財務控制是當前集團公司面臨的一個重要問題。本文試就集團公司對子公司實施財務控制的主要方式了初淺探討。

一、完善子公司法人治理結構

從一般意義上講，公司法人治理結構是指公司內(nèi)部權力機構的設置、運行及權力機構之間的聯(lián)系機制。公司法人治理結構通常由公司的權力機構(股東會或股東大會)、經(jīng)營決策機構(董事會)、經(jīng)理層(總經(jīng)理和其他高層管理人員)及監(jiān)督機構(監(jiān)事會)組成。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定：股東會實施的財務決策權主要有：審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案;審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案;對公司增加或減少注冊資本作出決議。董事會實施的財務決策權主要有：決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案;制訂公司的年度財務預算方案、決算方案;制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案;制訂公司增加或者減少注冊資本以及發(fā)行公司債券的方案;制訂公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案。經(jīng)理層實施的財務執(zhí)行權主要有：主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作;組織實施公司的年度經(jīng)營計劃和投資方案。監(jiān)事會的財務監(jiān)督權主要有：檢查公司財務等。

從公司各權力機構的財務管理職權來看，公司治理結構的核心是董事會，只有董事會才能全方位負責公司的財務決策與控制。因此，集團公司要加強對子公司的財務控制，首先應建立以社會化、專業(yè)化為基本特征的董事會制度，充分發(fā)揮董事會的財務決策職能和對經(jīng)營者的監(jiān)督職能。而董事會的關鍵是董事會的人員構成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗看，只有社會化、專業(yè)化的董事會才能起到它應有的作用。社會化的標志是外部獨立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會的形成與運作。

二、對子公司進行授權控制

對子公司進行授權控制是指在某項財務活動發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性及合法性進行核準并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。授權控制的方法是通過授權通知書或公司授權管理制度來明確授權事項和使用資金的限額。特別是對有些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項目作出明確的規(guī)定，做到有章可循。例如，可以對子公司的投資、貸款項目進行授權，即子公司有權制定一定金額以下的投資、貸款項目計劃，超出授權范圍的投資、貸款項目必須報經(jīng)集團公司批準。同時，集團公司應建立、健全子公司對外投資、貸款的立項、審批、控制和檢查制度，并重視對投資、貸款項目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的投資、貸款行為。

另外，公司的授權控制應做到以下幾點：(1)公司所有人員未經(jīng)合法授權，不得行使相應權力;(2)公司所有業(yè)務未經(jīng)授權一律不得執(zhí)行;(3)審批人應在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限;(4)經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理業(yè)務;(5)對于審批人超越授權范圍審批的業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕并應當拒絕，并及時向?qū)徟说纳弦患壥跈嗖块T報告。

三、對子公司實施預算控制

預算的編制要以集團公司的財務管理目標為前提，根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，具體、系統(tǒng)地反映公司為達到經(jīng)營目標所必須擁有的經(jīng)濟資源的配置情況。集團公司可根據(jù)子公司的組織結構、經(jīng)營規(guī)模以及公司成本控制的特性進行預算控制，重點應明確如下兩個方面的問題：(1)預算的編制應采用自上而下，自下而上，上下結合的方法進行編制，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于集團公司審視子公司的經(jīng)營活動，進行綜合平衡，從而使預算的執(zhí)行能夠做到相互配合和協(xié)調(diào)。(2)預算編制應以集團公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，這樣可保證集團公司計劃目標的實現(xiàn)，同時預算又給每個子公司以明確的經(jīng)營管理目標和各方的責權關系，便于子公司進行自我控制、評價、調(diào)整。

四、向子公司委派財務總監(jiān)來實現(xiàn)日常的財務監(jiān)控

委派財務總監(jiān)是集團公司對子公司進行財務控制的基本措施之一。因具有事前控制性、反饋及時性、高度專業(yè)性和獨立性等特點，可幫助集團公司對子公司實施有效的財務控制。

集團公司委派的財務總監(jiān)，其人事關系、工資關系、福利待遇等均在母公司，費用由子公司列支。被委派的財務總監(jiān)，應組織和監(jiān)控子公司日常的財務會計活動，參與子公司的重大經(jīng)營決策：把母公司關于結構調(diào)整、資源配置、重大投資、技術發(fā)展等重大決策貫徹到子公司的預算中去，對子公司各類預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制;審核子公司的財務管理報告，負責對子公司所屬財務會計人員的業(yè)務管理，定期向集團公司報告子公司的資產(chǎn)運行和財務情況。集團公司通過委派財務總監(jiān)來監(jiān)督、控制子公司的重大財務會計活動和全部財務收支過程，不但使集團公司的總體經(jīng)營方針和目標可以在子公司得到較完全的貫徹和實現(xiàn)，而且能監(jiān)督子公司財務會計信息的真實性和客觀性，切實維護集團公司的權益。

五、進行定期或不定期審計，實施對子公司的審計監(jiān)督

審計在集團公司治理結構中有著不可替代的作用。集團公司通過對子公司的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題，增強內(nèi)部控制意識，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。為此，集團公司必須對子公司開展定期或不定期的財務審計工作。

對子公司的審計可分為外部審計和內(nèi)部審計。目前會計師事務所對子公司年度報表的審計屬于外部審計。內(nèi)部審計則主要是由集團公司審計部門負責進行的審計。內(nèi)審部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財務工作，也包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

集團公司對子公司進行內(nèi)審的內(nèi)容主要包括：(1)對子公司的重大投資項目、基建項目進行事前審計，以保證合同條款的合法性和合規(guī)性;對子公司的重大投資項目、基建項目的執(zhí)行情況進行審計簽證。(2)對子公司的經(jīng)營活動和財務收支狀況進行常規(guī)審計，檢查財務成果和財務狀況是否全面、真實，各種經(jīng)營活動是否合法、合規(guī)。(3)對子公司董事長、總經(jīng)理在年度或任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行審計評價，做出審計結論。?(4)定期或不定期地對子公司的內(nèi)部控制機制的有效性進行評估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度。

實踐證明，只要積極采取適合企業(yè)實際情況的財務控制措施，并不斷加以完善，在分散經(jīng)營的情況下同樣能加強財務管理，各子企業(yè)也能在總部的調(diào)控下發(fā)揮其積極性，使整個企業(yè)集團既充滿活力，又讓各項資產(chǎn)和主要經(jīng)濟活動處于受控狀態(tài)。

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