我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及對策

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     個人所得稅雖然由國家制定，但在實施過程中也一直遇到這樣那樣的問題，一但發(fā)現(xiàn)問題就實施提議后更改并實施，將所得稅法完善至上。
      個人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式、起征點等方面存在問題，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入、擴大貧富差距、影響社會安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生、基于上述問題，本文提出了相應(yīng)的對策。  關(guān)鍵詞：現(xiàn)行個人所得稅；問題；對策   自改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，個人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。應(yīng)該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。  一、 我國個人所得稅法存在的問題  1. 分類所得稅制存在弊端  隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔(dān)不同的稅負，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入平衡的功能。 2. 費用扣除方面存在問題  個人所得稅法尚未建立起扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機制，在通貨膨脹情況下，不能及時對費用扣除額進行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負擔(dān)。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負擔(dān)失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費水平差異巨大，而費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負不公。 3. 稅率不同帶來的稅負不公  稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。  這種稅制弊端是顯而易見的，一是計算過于復(fù)雜，不利于納稅人掌握。二是累進稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。 4. 征管方法不完善  目前大多數(shù)國家以自行申報為主，同時鼓勵由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實行自行申報制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個人代扣代繳，易導(dǎo)致稅款流失。②由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅費在征收中難于操作。  二、 完善個人所得稅制的設(shè)想 1. 科學(xué)設(shè)計側(cè)重公平的個稅實體制度  1) 費用扣除  費用扣除是影響個人所得稅計稅依據(jù)的核心要素，較之分類課稅模式，綜合與分類相結(jié)合課稅模式在費用扣除方面應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)更高的公平程度。除了在分類征收所得項目中繼續(xù)采用現(xiàn)行稅法的扣除規(guī)定外，重點是重構(gòu)適用于綜合征收的新的扣除制度。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用?；A(chǔ)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)遵循最低生活費用不課稅原則，這是憲法保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要，也是個人所得只有在超出其個人及家庭最低生活水準(zhǔn)部分始有負擔(dān)能力的量能課稅原則要求。因為各地居民維持最基本生活的消費水平差異不大，生活質(zhì)量的不同才是平均消費水平差異的主要原因。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)內(nèi)外統(tǒng)一，要取消對外籍人員附加費用扣除和其他優(yōu)惠扣除的規(guī)定。在物價上漲和通貨膨脹日益成為常態(tài)的情況下，為消除其“稅率爬升”而產(chǎn)生的增稅效果，應(yīng)當(dāng)借鑒各國實行的稅收指數(shù)化制度，建立費用扣除動態(tài)調(diào)整機制?？梢栽诜缮鲜跈?quán)國家稅務(wù)主管部門在每年初，根據(jù)上年通脹水平(CPI)，公布當(dāng)年生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)( 包括基礎(chǔ)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除)。  2) 稅率結(jié)構(gòu)  稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配最具顯示度的制度安排，是能否實現(xiàn)公平與效率相統(tǒng)一的核心環(huán)節(jié)。實行綜合與分類相結(jié)合課稅模式后，對于分類征收的所得將繼續(xù)實行比例稅率，稅率水平可維持現(xiàn)行的 20%。對于綜合征收所得，將其匯總后適用累進稅率，因此，如何設(shè)計累進稅率制度成為立法的核心問題。  3) 其他制度  按照拓寬稅基的要求，在降低稅率和提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)以后，應(yīng)當(dāng)按照可稅性和綜合所得稅基理論，逐步將各類應(yīng)當(dāng)納稅的所得納入征稅范圍，例如可考慮將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、網(wǎng)上銷售所得等納入應(yīng)稅所得，同時清理和減少不合理稅收優(yōu)惠。要結(jié)合分稅制財政體制改革，在中央和地方之間合理分配個人所得稅收入，為改進個人所得稅征管體制創(chuàng)造條件。  2. 建立有效的征管程序制度  1) 增加納稅申報項目 近些年來，個人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報酬發(fā)展到現(xiàn)在的多項所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當(dāng)前可擬對證券交易所得和財產(chǎn)繼承所得開征個人所得稅。為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個人的綜合收入水平進行征稅。  2) 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)擴大并增加彈性  隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費、納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，一是應(yīng)按照每年消費物價指數(shù)的變更主動斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹造成的實際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。  3) 適當(dāng)修改稅率，有效控制個人收入源泉  我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。多部門聯(lián)運堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)控制稅源。  4) 加強稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報制度意識  在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式?，F(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。加強高收入人群的自我申報宣傳和查處，強化稅收征管。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。  5) 提高納稅服務(wù)水平  個人所得稅綜合稅制改革對納稅人的納稅申報和稅法遵從提出了更高要求，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)尤為迫切。要增加納稅服務(wù)機構(gòu)設(shè)置和人員配備，將各種電話業(yè)務(wù)工作集中到省市一級稅務(wù)機關(guān)，提高咨詢電話的一次接通率和答復(fù)率。要切實保護納稅人權(quán)利，實行對納稅咨詢答復(fù)的時限承諾制度。要采用多種服務(wù)手段并制定考核指標(biāo)體系，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機構(gòu)，提高全民納稅意識。  6) 加強稅收征管信息化建設(shè)  個人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復(fù)雜，所以各項征管制度的實行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。應(yīng)當(dāng)在規(guī)范、整合目前省級個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立覆蓋全國的納稅人個人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)，對同一納稅人全國各地源泉扣繳明細申報信息、自行申報信息、第三方提供信息和稅源管理信息等進行匯總、分析、處理、使用。  三、 總結(jié) 個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制，滿足政府對收入的需求；另一方面，要穩(wěn)妥地推進個人所得稅的改革，使其跟上社會發(fā)展的步伐。
       個人所得稅不單單是需要一步步完善，也有外在因素影響所得稅的征收，譬如通貨膨脹，在1980年前后，國民收入在100元左右可以支付一個家庭一個月的開支了，而如今的100元卻只夠一個人一天的開銷。所以所得稅也必須跟上腳步。