成本動(dòng)因理論和作業(yè)分析（下）（王廣宇丁華明）

申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢電話：400-8352-114

三、作業(yè)分析－ABC運(yùn)用之關(guān)鍵 

作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的核心。

根據(jù)作業(yè)增值屬性分類方法，把作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)：增值作業(yè)（Value-added Activity）：能增加顧客價(jià)值的作業(yè)；非增值作業(yè)（Non Value-added Activity）不能增加顧客價(jià)值的作業(yè)。企業(yè)的目的是為用戶提供產(chǎn)品和服務(wù)，同時(shí)獲得利潤(rùn)。非增值作業(yè)不能創(chuàng)造顧客價(jià)值，是無(wú)效的作業(yè)，必須消除以降低成本，增值作業(yè)創(chuàng)造顧客價(jià)值，需要提高效率降低成本以增加利潤(rùn)。

進(jìn)行成本管理僅僅從增值性劃分作業(yè)是不夠的，還應(yīng)從作業(yè)完成效率高低的角度將作業(yè)劃分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)的每項(xiàng)作業(yè)都包含兩個(gè)方面的性質(zhì):是否增值，作業(yè)完成的效率如何。作業(yè)的增值與否是針對(duì)產(chǎn)出而言，作業(yè)的效率高低是針對(duì)資源而言。據(jù)此可將所有作業(yè)作進(jìn)一步分類:(1)增值高效作業(yè)；(2)增值低效作業(yè)；(3)不增值高效作業(yè)；(4)不增值低效作業(yè)。

作業(yè)分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，成本對(duì)象消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。從分析層次上可以分為資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析三部分。資源動(dòng)因分析是通過(guò)對(duì)作業(yè)的識(shí)別、作業(yè)的計(jì)量、作業(yè)消耗資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。作業(yè)動(dòng)因分析是通過(guò)對(duì)成本對(duì)象消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，成本費(fèi)用的歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。作業(yè)綜合分析是對(duì)作業(yè)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析的方法。

（一） 資源動(dòng)因分析:評(píng)價(jià)作業(yè)有效性

資源動(dòng)因是指資源被消耗的方式和原因，它是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。資源動(dòng)因分析的程序可以分為:①調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)、儲(chǔ)備、銷售、運(yùn)輸?shù)接脩羰褂玫娜^(guò)程，在熟悉產(chǎn)品生命周期流程的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并，建立作業(yè)中心；②歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；③分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。

由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配匯集而成的，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析首先可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目，也即作業(yè)成本要素；再通過(guò)作業(yè)成本要素和作業(yè)相應(yīng)關(guān)系的分析，揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量，進(jìn)一步降低作業(yè)成本，提高作業(yè)效率。資源動(dòng)因分析的過(guò)程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過(guò)程，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過(guò)程。

企業(yè)的作業(yè)通常有上百種，合并后的作業(yè)中心也有幾十個(gè)，對(duì)這些一一進(jìn)行分析并確定增值性及效率高低是不可能的，只能對(duì)那些相對(duì)于顧客或企業(yè)組織比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。將作業(yè)按其成本大小排列，排列在前面的那些作業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析。
　

（二） 作業(yè)動(dòng)因分析:判斷作業(yè)增值性

當(dāng)我們將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)上形成作業(yè)成本庫(kù)后，如何準(zhǔn)確地把第一步歸集到作業(yè)成本庫(kù)中的資源費(fèi)用進(jìn)一步分配到各成本對(duì)象中去，這需要引入作業(yè)動(dòng)因的概念。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)被消耗的直接原因，成本對(duì)象是進(jìn)一步分配作業(yè)成本庫(kù)中費(fèi)用的標(biāo)的，其分配依據(jù)是成本對(duì)象消耗各作業(yè)成本庫(kù)中的代表作業(yè)的數(shù)量。例如產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為產(chǎn)品種類、零部件種類、設(shè)計(jì)工時(shí)等，銷售作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因的計(jì)量可以選擇為廣告次數(shù)、銷售員工人數(shù)、銷售合同數(shù)等。

作業(yè)動(dòng)因分析的程序可以分為:①?gòu)臉?gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)并計(jì)量作業(yè)成本庫(kù)分配率，計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；②分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。

作業(yè)動(dòng)因分析重在揭示動(dòng)態(tài)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它的主要目的是為了揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。利用作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，可以評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值。確定是否增值作業(yè)時(shí)，結(jié)合作業(yè)動(dòng)因分析對(duì)每項(xiàng)作業(yè)開展詳盡的分析。增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件:①該作業(yè)的功能是明確的；②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中不能去掉、合并或被替代。如果有一個(gè)條件不符合，該作業(yè)就不是增值作業(yè)。

（三） 作業(yè)的綜合分析

對(duì)每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行了資源動(dòng)因分析和作業(yè)動(dòng)因分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。企業(yè)的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)出提供給企業(yè)外部的顧客。因此，作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。作業(yè)鏈上各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無(wú)環(huán)就無(wú)法形成結(jié)，無(wú)結(jié)也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于結(jié)的問(wèn)題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。

理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無(wú)開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小?，F(xiàn)實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，作業(yè)與作業(yè)之間一般都存在重疊，也就是說(shuō)不可避免一定程度地存在等待、延誤等。理想的作業(yè)鏈并不可能立即達(dá)到，不斷地改進(jìn)作業(yè)，不斷地向理想作業(yè)鏈靠近是企業(yè)成本管理的目標(biāo)。 (完)

相關(guān)鏈接：

成本動(dòng)因理論和作業(yè)分析（上）（王廣宇 丁華明）

本文由作者向本文提供

本文摘自《作業(yè)成本管理：內(nèi)部改進(jìn)與價(jià)值評(píng)估的企業(yè)方略》一書，清華大學(xué)出版社2005年1月出版。

作者系著名金融信息化及管理專家，CRCC首席專家顧問(wèn)，擁有豐富的金融、IT、制造等行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，有《客戶關(guān)系管理》等數(shù)十部著作問(wèn)世，在國(guó)內(nèi)客戶關(guān)系管理CRM、知識(shí)管理KM、風(fēng)險(xiǎn)管理和創(chuàng)新管理領(lǐng)域以杰出思想成果享有盛譽(yù)。聯(lián)系郵件：Jeffrey@CRMForum.org