信息化管理之核算方法解析

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      新企業(yè)會計準則對企業(yè)很多業(yè)務(wù)的核算方式進行了修改，企業(yè)出租廠房等業(yè)務(wù)也包括在其中。erp系統(tǒng)等信息化管理軟件往往有滯后性。直到最近才有一些軟件公司針對新企業(yè)會計準則推出新的版本。筆者這里就為大家介紹一下企業(yè)出租廠房等業(yè)務(wù)如何根據(jù)新的規(guī)則在信息化管理軟件中進行核算。

      根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)如果將自由的廠房等設(shè)施出租給其他企業(yè)使用，那么就需要按照投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)來進行核算。這跟原有的業(yè)務(wù)處理方式有一個很大的區(qū)別，為此在ERP等系統(tǒng)中有很大的改變。企業(yè)要使用好這個功能，必須對這些新舊方法的差異有深刻的認識。如上圖所示，就是企業(yè)核算這個業(yè)務(wù)的基本流程。

      一、 確定核算的方法。

      在實務(wù)中，企業(yè)可以采用成本模式或者公允價值模式兩種方法對出租廠房等投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進行核算。這兩種方法各有各的優(yōu)點，成本模式數(shù)據(jù)容易取得，但是后續(xù)處理比較麻煩，如需要按照無形資產(chǎn)的規(guī)則進行攤銷或者根據(jù)固定資產(chǎn)的要求進行折舊。如果資產(chǎn)由減值的話，還需要計提減值準備等等。而如果采用公允價價值模式進行核算的話，則后續(xù)處理中置需要進行減值測試即可。不過采用公允價值模式也有一個缺陷，就是很難取得一個公允的價值。企業(yè)具體采用哪種方式，相關(guān)制度沒有嚴格的限制。一般來說，如果能夠取得比較公允的價格，那么筆者建議還是采取公允模式來核算比較好，因為其比較簡便。

      無論企業(yè)采用哪種核算方式，下面兩個問題需要引起注意。

      一是通常情況下，要求企業(yè)只能夠采用一種核算方式。如企業(yè)現(xiàn)在有多個廠房要出租，那么必須都采用成本模式核算或者公允價值模式核算。而不允許一個采用成本方式核算，另一個采用公允價值模式核算。在系統(tǒng)中，也對此進行了限制。當企業(yè)中對正在出租的廠房已經(jīng)采取了成本模式核算，那么后續(xù)的出租廠房用戶在核算方式上就沒有選擇，系統(tǒng)會自動沿用原先設(shè)定的成本模式。

　　二是轉(zhuǎn)換的問題。一般情況下，成本模式可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式，但是公允價值模式不能夠轉(zhuǎn)換為成本模式。這也是法律上的一個限制。在系統(tǒng)中，也有類似的體現(xiàn)。如在ERP系統(tǒng)中，只設(shè)計了一個成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的作業(yè)。

      這兩個限制條件對于企業(yè)選擇具體的核算方式，可以起著一定的指導作用。

　　二、 取得時的核算。

　　筆者下面先以成本模式為基礎(chǔ)，談?wù)勗诔杀灸Ｊ较氯绾螌罄m(xù)的內(nèi)容進行核算。

　　首先當企業(yè)取得出租廠房的所有權(quán)時，需要進行相關(guān)的帳務(wù)處理。在這個步驟中，主要需要注意兩方面的問題。

　　一是一個時間的問題。如企業(yè)從其他人那邊購買了廠房，然后再用于出租。如果廠房購買了，三個月之內(nèi)仍然無法將廠房出租出去，那么在系統(tǒng)中處理起來就會比較麻煩。根據(jù)制度的規(guī)定，企業(yè)必須先將這個廠房當作企業(yè)的固定資產(chǎn)來管理。然后到真的出租的時候，再將這個廠房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)來處理。對于一些上市公司來說，必須嚴格遵守這個規(guī)定。否則的話，審計局可能就會找你的麻煩。

　　二是要注意此處在入賬的時候，是以成本入賬的。如對于自己建造的廠房，在作帳的時候要以成本入賬，而不是以這個廠房建造完成后的公允價值入賬。這就是成本模式與公允價值模式兩者最根本的差異。

　　在系統(tǒng)中，已經(jīng)提供了相關(guān)的會計憑證模板。用戶只需要在根據(jù)模板制作憑證并填入相關(guān)的金額即可。

　　三、 攤銷與減值準備的處理。

　　在期末，投資性房地產(chǎn)需要根據(jù)固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的要求，來進行攤銷的處理。在這里要注意一個小細節(jié)，無形資產(chǎn)的話當月取得當月就需要進行攤銷;而固定資產(chǎn)的話當月取得當月不進行折舊、而需要在下月進行折舊處理。如企業(yè)購買一個廠房，同時也取得了土地的使用權(quán)。而廠房是固定資產(chǎn)，而土地使用權(quán)則是無形資產(chǎn)。如果可以單獨計量的話，國家要求要分開來核算。此時讓系統(tǒng)自動生成憑證的時候，就會發(fā)現(xiàn)在第一個月只有土地使用權(quán)的攤銷，而沒有建筑物的累計折舊。這也提醒項目管理員，在執(zhí)行這個業(yè)務(wù)的時候，還需要確定按固定資產(chǎn)的原則來處理還是根據(jù)無形資產(chǎn)的規(guī)定來處理。

　　除了計提累計折舊或者無形資產(chǎn)攤銷外，在期末還需要對這個資產(chǎn)進行減值測試。如果發(fā)現(xiàn)減值了的話，那么還需要對其計提減值準備。不過一般情況下，很少企業(yè)會用到這個內(nèi)容。一方面是其關(guān)系到方方面面，即使這個廠房發(fā)生減值了，可能企業(yè)也不會進行相關(guān)的業(yè)務(wù)處理。其次是這個減值是要取得廠房的公允價值的。既然可以取得廠房的公允價值，那么企業(yè)在一開始就可以利用公允價值核算模式。而不需要采用這相對來說比較復雜的成本核算模式。

　　四、 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的處理。

　　當租期滿了，企業(yè)要回收廠房歸自己用時，就會涉及到一個轉(zhuǎn)換的問題。也就是說，要將這個投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)來管理。在成本模式下，這個轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)相對來說還是比較簡單的。只是一些科目之間的對接。在處理這個業(yè)務(wù)時，主要需要注意投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系。如對于投資性房地產(chǎn)，制度要求設(shè)置一下科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)、投資性房地產(chǎn)減值準備。而對于固定資產(chǎn)來說，其需要設(shè)置如下科目：固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備。而在轉(zhuǎn)換時，就是這些對應(yīng)科目金額的對轉(zhuǎn)。在系統(tǒng)中，只要啟動“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用(成本模式)，就會自動完成相關(guān)的會計科目。不過在執(zhí)行這個過程之前，用戶最好能夠檢查一下，原先的數(shù)據(jù)是否準確。特別是當月的折舊或者攤銷有沒有計提。只有確保原有數(shù)據(jù)準確的前提下，才能夠執(zhí)行這個流程。

　　將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，也是如此。這里需要強調(diào)的是，如果房屋加上土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)的話，一般只要能夠單獨的計量，就需要分開核算。這是一個強制性的規(guī)定，除非企業(yè)有證據(jù)說服稽核人員，他們是一體的，無法單獨計量。

　　五、 出售廠房。

　　當租期滿了之后，企業(yè)不一定會將廠房回收回來歸自己使用。而很有可能將這個廠房直接出售給租房者。此時就涉及到出售的業(yè)務(wù)。在出售這個投資性房地產(chǎn)的時候，主要需要注意，一般都是通過其他業(yè)務(wù)收入與其它業(yè)務(wù)成本來核算。而稅金也是通過營業(yè)稅來核算。在處理這個業(yè)務(wù)的時候，用戶只要輸入出售的價款，系統(tǒng)就會自動生成相關(guān)的分錄。其他數(shù)據(jù)都是從前期的業(yè)務(wù)中得來。為此在做這個業(yè)務(wù)之前，先確認前提數(shù)據(jù)的準確性就顯得尤其的重要。

　　這個業(yè)務(wù)流程看起來比較復雜，其實交給信息化管理系統(tǒng)處理的話，是比較簡單的。如上面的分析，用戶只需要提供取得成本與最后購買的價款兩個數(shù)據(jù)即可。其他的數(shù)據(jù)系統(tǒng)都會根據(jù)用戶預先的設(shè)置來自動計算與生成會計憑證。這就是使用信息化管理系統(tǒng)來管理業(yè)務(wù)的好處。