集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則與多財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)

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1.集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則報(bào)告困惑

1.1財(cái)務(wù)信息的國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)本來(lái)是一門通用的商業(yè)語(yǔ)言，但由于不同的國(guó)家制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得用來(lái)給客戶進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的通用財(cái)務(wù)報(bào)告不通用了，人們認(rèn)為的給這門通用的商業(yè)語(yǔ)言造成了很多障礙。不便于不同地域的企業(yè)順利地交流信息（包括財(cái)務(wù)信息）、不便于提高國(guó)際貿(mào)易低效率、不便于資源在全球范圍內(nèi)低優(yōu)化配置。其中一個(gè)很典型地例子就是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，越來(lái)越多的成員國(guó)針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。而在這些反傾銷訴訟中我國(guó)企業(yè)往往處于不利的地位。其中一個(gè)很重要地原因就是某些成員國(guó)因不承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，拒絕接受運(yùn)用我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的成本資料，并要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者第三國(guó)的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)。所以一方面為了進(jìn)一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展，另一方面為了更好的使我國(guó)企業(yè)走出去，提高對(duì)外財(cái)務(wù)信息的可比性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同無(wú)可選擇。

1.2財(cái)務(wù)信息無(wú)法滿足內(nèi)部管理需求

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告，即向不同的信息使用者提供格式、內(nèi)容相同的財(cái)務(wù)報(bào)告，這難以滿足財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時(shí)代的今天，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)的發(fā)展，改變現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統(tǒng)以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的逐級(jí)上報(bào)的通用性的財(cái)務(wù)報(bào)告制度已難以完全適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，如何妥善解決信息使用上的差異問題對(duì)未來(lái)信息披露形式提出了挑戰(zhàn)。同時(shí)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露方式不夠完善，表外信息披露不充分、不規(guī)范。表外信息不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，但對(duì)企業(yè)來(lái)講又是十分重要的，是財(cái)務(wù)報(bào)表必要的補(bǔ)充。而作為一個(gè)完整的財(cái)務(wù)，未能在報(bào)告中全部列示信息對(duì)用戶決策影響重大。因此多樣的財(cái)務(wù)信息是非常必要的。

1.3企業(yè)很難及時(shí)的獲取內(nèi)部財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)信息分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外信息，對(duì)外的指的是具有一定格式的報(bào)告通常用于政府報(bào)告，對(duì)內(nèi)是指內(nèi)部管理需要的一些報(bào)告；但是由于我國(guó)企業(yè)大多數(shù)是由手工方式轉(zhuǎn)變過來(lái)，所以很難實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性不強(qiáng)，在信息時(shí)代，信息作為一種商品，其價(jià)值不僅是體現(xiàn)于其內(nèi)容，很大程度上也取決于及時(shí)與否。及時(shí)有效的信息為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲之后信息可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。

1.4準(zhǔn)則差異對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的影響

由于我國(guó)國(guó)內(nèi)很多集團(tuán)化企業(yè)是在美國(guó)或香港、新加坡等地上市，所以報(bào)告涉及到多準(zhǔn)則；另一方面由于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展國(guó)家的社會(huì)背景不同，必然存在很多的差異，所以，在國(guó)外上市的國(guó)內(nèi)公司需要提供滿足多準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告。

2. 集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則報(bào)告本質(zhì)分析

隨著企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)不再是一個(gè)單一的組織單元，而是更多的向以母公司制的集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，利用集團(tuán)化的協(xié)同優(yōu)勢(shì)，整合市場(chǎng)資源，以便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的股東財(cái)富最大化。

2.1多種會(huì)計(jì)報(bào)告體系本質(zhì)

集團(tuán)化公司財(cái)需要多種會(huì)計(jì)報(bào)告，既要滿足集團(tuán)及其下屬企業(yè)的對(duì)外提供報(bào)告，也要滿足集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)的管控。同時(shí)，由于集團(tuán)化企業(yè)還具有多幣種等業(yè)務(wù)，所以多幣種結(jié)算下的報(bào)表也需要在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

2.2多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)

在國(guó)外上市的國(guó)內(nèi)公司要根據(jù)境內(nèi)、境外不同準(zhǔn)則提供多準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)告分離的本質(zhì)

為了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)的管理、企業(yè)必然會(huì)對(duì)下屬公司提出相應(yīng)的指標(biāo)，進(jìn)行嚴(yán)格考核；所以考核指標(biāo)必然會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告上進(jìn)行分離，比如有的企業(yè)采用“考核表”的方式等等。

3. 集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則報(bào)告實(shí)現(xiàn)方式

傳統(tǒng)的方式下，單一企業(yè)只要考慮單一的核算主體即可，但是在多準(zhǔn)則多報(bào)告的要求下就要改變?cè)械墓芾矸绞?，例如采用集團(tuán)型的多賬簿形式等等。下面就實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則報(bào)告的實(shí)現(xiàn)方式做探討。

3.1多賬簿方式模型

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有一個(gè)一會(huì)計(jì)賬簿。而在多賬簿的核算體系中，一個(gè)會(huì)計(jì)主體可以具有多個(gè)賬簿，這多個(gè)賬簿可以采用不同幣種、不同會(huì)計(jì)期間和不同會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而提供滿足不同需要的會(huì)計(jì)報(bào)告。盡管一個(gè)會(huì)計(jì)主體可以具有多個(gè)賬簿，但這多個(gè)賬簿并不是完全獨(dú)立的，因?yàn)樗鼈兌际欠从惩粫?huì)計(jì)主體的發(fā)生的業(yè)務(wù)，只是反映的規(guī)則不同，所以有所差異。因此，各賬簿中的一些憑證數(shù)據(jù)可以通過一定的規(guī)則進(jìn)行財(cái)務(wù)折算。如圖1-1所示

3.2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)

通過設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策的科目表來(lái)進(jìn)行平行記賬，如分別設(shè)置，中國(guó)帳，香港帳；且同時(shí)使用一套科目表（運(yùn)營(yíng)科目表），在記賬的時(shí)候通過選擇不通分類帳的方式將計(jì)入到不通準(zhǔn)則和要求下的科目中。

3.3 記賬設(shè)置與報(bào)表編制

會(huì)計(jì)記賬是收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的最源頭，在多報(bào)告多準(zhǔn)則設(shè)計(jì)中通過在會(huì)計(jì)記賬中實(shí)現(xiàn)的分類賬與主導(dǎo)分類帳的切換實(shí)現(xiàn)了上述的要求，同時(shí)，通過工具分別取得分類賬與主導(dǎo)分類帳得出上述所需要的報(bào)告。

4. 集團(tuán)化企業(yè)多準(zhǔn)則報(bào)告的系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)（以SAP為例）

4.1 某集團(tuán)背景介紹

某集團(tuán)始建于1900年，是中國(guó)著名的化工行業(yè)集團(tuán)之一。主營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋粗化工到精細(xì)化工。其業(yè)務(wù)分布在全國(guó)各個(gè)省市，包括廣西、江蘇、四川、河南、新疆烏魯木齊、遼寧、浙江、云南等地。到目前為止，某集團(tuán)在冊(cè)職工10萬(wàn)人，實(shí)現(xiàn)銷售收入100億元，市場(chǎng)綜合占有率為10%。綜合實(shí)力位居中國(guó)企業(yè)100強(qiáng)。

4.2 某集團(tuán)業(yè)務(wù)需求

由于某集團(tuán)是在香港上市，所以需要基于HK香港準(zhǔn)則和PRC中國(guó)準(zhǔn)則的兩天財(cái)務(wù)報(bào)告（外部報(bào)告），同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)管理需要還需要一些內(nèi)部管理報(bào)告。

4.3某集團(tuán)多準(zhǔn)則多報(bào)告實(shí)現(xiàn)（以SAP為例）

4.3.1 定義多賬簿模型

通過分別定義主導(dǎo)分類帳PRC和次要分類帳HK已經(jīng)管理報(bào)告用分類帳來(lái)實(shí)現(xiàn)多賬簿模型。如圖1-2 所示。

4.3.3 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)記賬

會(huì)計(jì)記賬時(shí)通過選擇不同的分類帳可以記賬到不通的分類帳，同時(shí)在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)上我們采用了一個(gè)會(huì)計(jì)科目（即把這幾類業(yè)務(wù)所要用的科目做合集），在記賬的時(shí)候在通過系統(tǒng)本身的校驗(yàn)來(lái)檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的正確性。數(shù)據(jù)錄入如圖1-4所示

4.3.4 多準(zhǔn)則多報(bào)告實(shí)現(xiàn)

通過上述定義的記賬后，數(shù)據(jù)已經(jīng)記錄到數(shù)據(jù)庫(kù)中我們，可以選擇不同的分類帳來(lái)出不同的報(bào)表，現(xiàn)在的一切都變得非常簡(jiǎn)單。如圖1-5所示

綜上所述，利用多賬簿模型是可以實(shí)現(xiàn)多準(zhǔn)則與多報(bào)告的功能的，但是這些是要借助于有一個(gè)良好的信息平臺(tái)。（e-works）