采購人員必須了解關(guān)于增值稅的基本知識

1、增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。

3、增值稅征收范圍

（一）銷售貨物。是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（二）加工、修理修配勞務(wù)

（三）進(jìn)口貨物

（四）視同銷售貨物的法定行為

（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售額并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。

（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

4、屬于征稅范圍的其他項(xiàng)目：

（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；

（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；

（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；

（6）單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；

（7）縫紉業(yè)務(wù)。

不征收增值稅的項(xiàng)目：

（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；

（2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；

（3）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；

（4）體育彩票發(fā)行收入等。

5、（1）增值稅納稅人指在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全的納稅人。界定標(biāo)準(zhǔn)：①生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，屬于小規(guī)模納稅人；對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計(jì)核算健全，且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，“可以”認(rèn)定為增值稅的一般納稅人；②商業(yè)企業(yè)：凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計(jì)制度是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

（3）增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個(gè)體經(jīng)營者符合條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

6、增值稅稅率：基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。

7、增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。注意：商場的零售額肯定含稅；增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金肯定含稅。

8、價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）無論其在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

但不包括（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代征代繳的消費(fèi)稅；（2）承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

9、包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額；（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額。

10、商業(yè)折扣：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

11、納稅人采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期價(jià)格計(jì)算銷售額。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

12、視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）總分機(jī)構(gòu)非同一縣市的貨物移送；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、無償贈送他人。視同銷售行為發(fā)生時(shí)，其銷售額的確定按下列順序：（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；（2）最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格。
視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不視同銷售。

13、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

14、 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目：（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。（5）從事生產(chǎn)的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，發(fā)票上填寫的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

15、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目：（1）未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（6）非正常損失購進(jìn)貨物（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（9）進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。（10）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，屬偷稅行為。

16、發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本 = 進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

17、兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率。

18、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限：非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在“驗(yàn)收入庫”后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對尚未驗(yàn)收入庫的，不得在當(dāng)期扣除。（2） 商業(yè)企業(yè)在“支付全部貨款”后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；尚未付款或者尚未開出承兌匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)期抵扣；（3）購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)勞務(wù)費(fèi)用支付后。防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。

19、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（4）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天（5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天（8）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。（9）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

20、增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。

21、增值稅發(fā)票的開具范圍：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。

22、不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形：（1）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）銷售免稅項(xiàng)目；（3）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（4）將貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（5）將貨物無償贈與他人（如受贈人為一般納稅人除外）；（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；（7）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

23、增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)限：采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

24、發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：（1）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。（3）購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。