試析中小型軟件企業(yè)的成本控制

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2000年6月，國務(wù)院頒布了《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的18號文件，從多方面對軟件產(chǎn)業(yè)給以全方位的政策支持。到目前，我國從事軟件與服務(wù)業(yè)的企業(yè)已超過10000家。在眾多的軟件企業(yè)中，中小型企業(yè)占了不小的比例；新的企業(yè)還在不斷涌現(xiàn)，新、老企業(yè)將同時接受著市場的檢閱和洗牌。如何順應(yīng)時代發(fā)展潮流，在激烈的市場競爭中站住腳，成為擺在軟件企業(yè)或團體面前的一個重要課題。因此，嚴(yán)格的成本控制及其規(guī)范化管理將是企業(yè)能否立身的一個重要因素。

行業(yè)背景

目前中小型軟件企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是雙重的。首先，要面臨加入WTO之后的嚴(yán)酷的市場競爭，比如像微軟中國研究院等這樣的大牌軟件企業(yè)源源不斷地進入中國市場帶來的競爭。因這些企業(yè)具有雄厚的資金和技術(shù)實力，再加上其技術(shù)力量的本土化，我國最尖端的技術(shù)人才極有可能進入到這些企業(yè)；其次，國內(nèi)企業(yè)對于IT業(yè)的創(chuàng)作已不再陌生，已從盲目地追求轉(zhuǎn)化為一種理性的接納。人們更清醒地認(rèn)識到，IT業(yè)務(wù)只不過是增強自己競爭力的諸多工具中的一種。它們更希望購買的產(chǎn)品有助于削減成本，改善安全性能，并能夠用于整合現(xiàn)有的應(yīng)用軟件工具。在這種情況下，中小型軟件企業(yè)要應(yīng)對雙重的壓力，必須從開源節(jié)流、規(guī)范管理做起。

成本控制涵義及軟件產(chǎn)品的成本特性

1、成本控制涵義

簡單說成本控制就是監(jiān)控成本的正負(fù)偏差，分析原因和采取措施以確保項目朝著有利的方向發(fā)展。對于以項目為基本運作單位的企業(yè)來說，成本控制能力直接關(guān)系贏利水平，因此多數(shù)企業(yè)都將成本控制放在重要位置。

成本控制的核心是管理好四個關(guān)鍵指標(biāo)：TBC、CBC、CAC和CEV。其中TBC(Total Budgeted Cost)稱總預(yù)算成本，它表明完成一個項目總共需要多少錢。在項目中將哪些開銷算做成本至關(guān)重要。比如人力是否計入成本以及怎樣計算?IT項目中的人力成本占相當(dāng)?shù)谋戎亍Ｈ绻陬A(yù)算中不計人力成本，項目經(jīng)理往往就會要求投入更多的人力資源，從公司整體角度這無疑會造成極大浪費。反之，如果明確核算出什么級別的人一天的成本是多少，并將需要投入的人力折算成TBC中的"錢"，就可以通過控制項目的成本來提高公司的人員使用效率。

另外三個參數(shù)CBC、CAC和CEV都和時間相關(guān)。假設(shè)"一個項目的TBC是100萬，總工期10個月，那么第5個月花了50萬是好事還是壞事?"實際中很難簡單下定論。因為累計成本與時間不一定是線形關(guān)系，可能第5個月按預(yù)算只應(yīng)該花20萬，花50萬就超了!反之，第5個月按預(yù)算應(yīng)該花50萬，但只用了20萬，就要分析是辦事效率提高大大節(jié)約了成本還是進度緩慢甚至?xí)诱`工期?CBC、CAC和CEV三個指標(biāo)解決的就是這樣的問題如何描述一個特定時間點的成本狀態(tài)：

1)CBC(Cumulative Budgeted Cost)稱為累計預(yù)算成本，描述了一個項目按照預(yù)算在某個特定的時間點上應(yīng)該花費的成本的總和；

2)CAC(Cumulative Actual Cost)稱為累計實際成本，描述了一個項目在某個特定的時間點實際已經(jīng)花費的所有成本的總和；

3)CEV(Cumulative Earned Value)稱為累計實現(xiàn)價值，也稱為掙值，描述了一個項目在某個特定的時間點所有已經(jīng)完成的工作產(chǎn)品的價值。

簡單說，TBC是總共需要多少錢，而 CBC、CAC和CEV則分別是某個特定時間點上的"總預(yù)算"、"總投入"和"總產(chǎn)出"。

  2、軟件產(chǎn)品的特性與成本管理

對于中小型軟件企業(yè)，在開發(fā)一個項目以前，至少應(yīng)該在宏觀上從以上幾個方面分別作好成本預(yù)算、核算。同時軟件產(chǎn)品又不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品，它以生產(chǎn)知識為目的，不僅具備現(xiàn)代高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險以及技術(shù)密集、知識密集、資本密集等一般特征，此外還具有一些獨有的特點。比如產(chǎn)品的無形性、創(chuàng)新性以及產(chǎn)業(yè)的特殊性。其特殊性主要表現(xiàn)在以人為本、產(chǎn)品易復(fù)制、產(chǎn)業(yè)形式的多樣性、市場進入容易、企業(yè)規(guī)模化難、產(chǎn)業(yè)變化快、市場國際化與本地化的雙重性、管理難度大等方面。分析如下：

1)產(chǎn)品研究開發(fā)與生產(chǎn)過程渾然一體。軟件產(chǎn)品的研制與生產(chǎn)往往密不可分，產(chǎn)品研制成功則意味著產(chǎn)品生產(chǎn)基本完成。這中間其實應(yīng)包含兩個過程：一是軟件的設(shè)計、研究開發(fā)活動創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價值，可稱為軟件的實質(zhì)性生產(chǎn)；二是軟件的拷貝、復(fù)制、包裝活動，又可謂是軟件的批量性生產(chǎn)。生產(chǎn)過程認(rèn)定的不同，所歸結(jié)的生產(chǎn)成本也不相同。

3)產(chǎn)品的資產(chǎn)歸屬不易劃分。對軟件生產(chǎn)企業(yè)來說，所開發(fā)的軟件是屬于正常產(chǎn)品性質(zhì)的流動資產(chǎn)，還是專利產(chǎn)品性質(zhì)的無形資產(chǎn)，這是一個模棱兩可的問題。而且軟件無形資產(chǎn)不同于一般意義的無形資產(chǎn)，要不要及時確認(rèn)以及如何及時確認(rèn)軟件的跌價損失，歸結(jié)為無形資產(chǎn)的軟件資本費用如何迅速地得到攤銷，開始攤銷的起點時間如何確定等等，這些問題都需要認(rèn)真考慮。目前已有一些基本的劃分原則，此處不再贅述，詳見參考文獻。

3、軟件費用的確定與核算

借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第86號公告《才出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會計處理》(FASB，SFAS NO。86)，該公告按費用的核算方式不同，將計算機軟件費用劃分為四個費用項目：

1)研究與開發(fā)費用項目。包括軟件設(shè)計費用，取得技術(shù)可行性之前的編譯費用和測試費用，為取得技術(shù)可行性而發(fā)生的申請費用。凡技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費用，均計入研究與開發(fā)費用項目，研究與開發(fā)費用作為損失直接由當(dāng)期收益補償。
 
2)軟件生產(chǎn)成本項目。取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費用和測試費用歸入軟件生產(chǎn)成本項目，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是技術(shù)可行性的取得，取得了技術(shù)可行性則意味著產(chǎn)品研制成功，費用不再計入研究與開發(fā)費用項目。軟件生產(chǎn)成本項目資本化為無形資產(chǎn)，并按適當(dāng)?shù)臄備N方法分期攤銷。

3)軟件存貨費用項目。用于使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準(zhǔn)備費用，包括軟件復(fù)制拷貝費用、軟件文檔費用、培訓(xùn)資料編寫費用、軟件包裝費用等等。軟件存貨費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品實質(zhì)性調(diào)試工作是否完成，軟件是否處于待售狀態(tài)。當(dāng)軟件產(chǎn)品已經(jīng)準(zhǔn)備就緒，即可交付客戶時，待售狀態(tài)成立，軟件費用不再計入生產(chǎn)成本項目。軟件存貨費用在軟件產(chǎn)品銷售時轉(zhuǎn)作銷售成本，由各期收益補償。

4)軟件其他費用項目。指軟件售出后所發(fā)生的售后服務(wù)費用，如軟件維持費用、軟件支持費用、其他雜項費用等后續(xù)費用。軟件其他費用項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是銷售是否成立，當(dāng)軟件已經(jīng)被出售、出租或以其他形式上市后，所發(fā)生的費用計入其他費用項目。軟件其他費用于發(fā)生時列作期間費用，由當(dāng)期收益補償。

公告中關(guān)于計算機軟件費用的處理雖然也存在不全面和不完善之處，但目前仍能作為我們中小型軟件公司制定成本核算的一個基本依據(jù)和規(guī)范管理的一個參考。

人力資源的成本核算

企業(yè)在進行成本控制時，人的因素的差異會使情況產(chǎn)生很大的區(qū)別，使結(jié)果有很大的不同，使效益有很大的差距。所以，管理者在實施管理時一定要考慮到成本核算，除了原材料、預(yù)算、決策、設(shè)備等，還要重點考慮人力資源的成本核算。"人力"的資源用對了，可達到事半功倍的效果；反之就是事倍功半，這在有些時候會給企業(yè)帶來無法估量的損失，尤其是在管理層特別是高層用人出現(xiàn)問題時。一方面如第三節(jié)成本控制所述，要將人力成本定量化；另一方面還要加大力度挖掘提高現(xiàn)有人力資源的"含金量"，這需要靠健全的高效的管理制度來保障。調(diào)查顯示，91%的企業(yè)總裁認(rèn)為他們正面臨"人力資源管理"的巨大挑戰(zhàn)，而100%的企業(yè)總裁認(rèn)為他們正面臨"人才激勵機制"的管理挑戰(zhàn)。

一般而言，員工規(guī)模越大的公司，對管理的制度和體系要求越高，它們的管理制度和體系可能就越完善，同時大公司的"企業(yè)文化建設(shè)"也越成熟。中小公司或者對人力資源管理不重視，或者是不知道如何進行人力資源管理，而在企業(yè)文化方面，中小公司一般也沒有多作考慮。

作為知識密集型的軟件及其他科技項目開發(fā)企業(yè)，"人"的啟用至關(guān)重要。作為項目管理特別是重大項目管理者，需要的是"學(xué)識、知識、見識和膽識"兼?zhèn)涞膹?fù)合性人才。所以進行人力資源的成本核算并強調(diào)規(guī)范管理是一個不容忽視的問題。
 
結(jié)論

中小型軟件企業(yè)面臨的競爭壓力大，如何在激烈的市場競爭中取勝，不僅要審時度勢，從經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營理念上下功夫；在具體操作上，要將成本控制放在重要位置，這其中還應(yīng)包括人力成本的核算。與此同時，成本控制還要從經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，以投入產(chǎn)出比即效益最高為目標(biāo)而不是以簡單地控制成本為目的。這些都需要由懂得經(jīng)濟實務(wù)并對企業(yè)發(fā)展有高度責(zé)任心的專人進行管理?？傊?guī)范化的管理不僅會使企業(yè)最終獲利而且因具備各種劃分準(zhǔn)確的、科學(xué)的成本核算帳目而獲得廣闊的未來發(fā)展空間。(csai)