基于SOA的企業(yè)作業(yè)成本管理模型與應用

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基于SOA的作業(yè)成本管理模型與應用1

一、引 言

作業(yè)成本法（ABC，Activity-Based Costing）是20世紀80年代美國學者Robin Cooper和Robert Kaplan提出的一種新穎的成本管理方法，它在傳統(tǒng)的成本和資源之間引入了一種中間介質(zhì)——作業(yè)，通過作業(yè)來歸集產(chǎn)品所消耗的資源?；驹硎恰白鳂I(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，作業(yè)是成本動因，資源是作業(yè)的動因。

作業(yè)成本法在20世紀90年代以來在企業(yè)界和學術(shù)界一直被廣泛研究和實踐，它不僅能更真實地反映產(chǎn)品成本，更能夠把企業(yè)管理引入到會計領域，使成本精細化管理深入到每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的作業(yè)成本模型首先建立標準作業(yè)庫和標準資源庫，再獲得作業(yè)的資源消耗矩陣和產(chǎn)品的作業(yè)消耗矩陣，通過計算作業(yè)成本來計算產(chǎn)品成本。

傳統(tǒng)作業(yè)成本模型不斷被改進和實用化，例如：按成本習性區(qū)分了作業(yè)成本中的固定成本和動態(tài)成本，使模型較趨于實用；將作業(yè)成本模型應用于多產(chǎn)品生產(chǎn)計劃的整體優(yōu)化上；考慮作業(yè)變量的隨機性特點的生產(chǎn)計劃優(yōu)化模型；在作業(yè)成本分解基礎上的生產(chǎn)能力擴張的問題；面向柔性制造和敏捷響應的廣義作業(yè)中心新概念，強調(diào)了作業(yè)成本管理中作業(yè)中心的重構(gòu)性和擴展性。

ABC成本法的應用也遭遇到很多問題，如作業(yè)動因的非線性特性考慮，作業(yè)動因系數(shù)的動態(tài)計算問題，企業(yè)組織管理上的問題等，一般都導致作業(yè)成本難以準確計算，很難實現(xiàn)完全意義上的作業(yè)成本管理。目前大多數(shù)企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的成本歸集方法，通過核算工時成本以及產(chǎn)品對工時的消耗量來歸集制造費成本。

筆者將面向服務框架（SOA，Service-Oriented Architecture）的基本原理引用到作業(yè)成本管理領域，把企業(yè)各部門之間的工作流關系作為一個復雜系統(tǒng)，以面向服務的方式定義部門之間的相互關系，形成一種新的平面組織結(jié)構(gòu)以引入作業(yè)成本法的管理模式。在這種組織模式下，作業(yè)成本法的管理范圍擴展到了整個企業(yè)，作業(yè)中心的獨立核算將經(jīng)濟增加值（EVD，Economic Value Added）的指標管理與ABC結(jié)合起來。

二、面向SOA的企業(yè)組織框架

Gartner在2002年12月提出SOA是“現(xiàn)代應用開發(fā)領域最重要的課題”之后，國內(nèi)外的計算機專家、學者對SOA開展了積極的研究和應用。SOA的基本指導方法是顆?；罩黧w和分解服務項目，以眾多主體間的松散服務關系來構(gòu)造復雜系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，以簡單服務活動來完成復雜系統(tǒng)功能，它能有效地管理和界定復雜應用系統(tǒng)內(nèi)部模塊之間的相互作用和耦合關系。

借用SOA的方法論，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)可按SOA思想進行重新定位，以服務關系建立職能部門之間的基本關系，任何職能部門都以能為其部門提供有價值的服務而存在。基本原則如下：

1．按照服務劃分基本作業(yè)單位，企業(yè)各職能部門以及內(nèi)部子機構(gòu)按其所能完成的服務定義為作業(yè)中心。

2．作業(yè)中心之間是平等的、扁平化的，對外發(fā)布可提供的服務作業(yè)。

3．作業(yè)中心接受其他作業(yè)中心提供的服務作業(yè)，同時輸出作業(yè)，也消耗一定的資源，產(chǎn)品的最終成本通過作業(yè)成本來核算。

SOA框架使作業(yè)成本的管理范疇從傳統(tǒng)的制造車間擴展到了整個企業(yè)范圍。圖1表示一個制造企業(yè)的簡單SOA組織結(jié)構(gòu)。

圖1 一個制造企業(yè)SOA的服務關系示意圖

其中，供應商提供外部的原料供應服務，供應部向原料庫提供采購服務，原料庫所接收的原料價格實際上增值了供應部的采購作業(yè)成本。生產(chǎn)部則接受原料庫的供料服務和車間的制造加工服務，向成品庫輸出完工產(chǎn)品服務。銷售部向成品庫定購成品，向客戶提供服務。