淺談醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施

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隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院所面臨的經(jīng)營和管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。如何在新形勢下通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制來保證資產(chǎn)的安全，提高資產(chǎn)運(yùn)營效率，最終通過提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)提高經(jīng)濟(jì)效益和承擔(dān)其社會責(zé)任是醫(yī)院院必須解決的現(xiàn)實(shí)問題。
 
　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制概述
 
　?。ㄒ唬┽t(yī)院內(nèi)部控制的概念
 
　　醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為保證業(yè)務(wù)活動的合法性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
 
　?。ǘ┽t(yī)院內(nèi)部控制的意義
 
　　1.保證安全
 
　　保證醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營的安全性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。醫(yī)院經(jīng)營安全包括很多層面的意思，概括來說主要有：
 
　?。?）經(jīng)營的合法性。醫(yī)院經(jīng)營的合法合規(guī)是醫(yī)院生成和發(fā)展的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部控制保證醫(yī)院經(jīng)營遵守國家的法律法規(guī)，堅(jiān)決杜絕因違法違規(guī)而引起的各類醫(yī)療事故的發(fā)生，以優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)承擔(dān)醫(yī)院救死扶傷的社會責(zé)任。
 
　　（2）資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全主要是指維護(hù)資產(chǎn)數(shù)量的完整，保證資產(chǎn)質(zhì)量的完備。保證資產(chǎn)的安全有利于抑制企業(yè)資產(chǎn)因認(rèn)為原因造成的流失和損壞，為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保證。
 
　?。?）信息安全。內(nèi)部控制通過對經(jīng)營活動的跟蹤和會計(jì)處理的監(jiān)督，有效地保證了信息報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，為管理層決策提供了有用的信息，同時為社會公眾和監(jiān)管部門對醫(yī)院的營運(yùn)活動及業(yè)績作出正確的認(rèn)識，繼而為實(shí)施有效的監(jiān)控提供了可靠的依據(jù)。
 
　　2.提高效率
 
　　醫(yī)院在充分結(jié)合自身所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過有效的內(nèi)部控制措施對經(jīng)營活動的跟蹤分析，對經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)的問題及時采取應(yīng)對措施，有效地保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過對員工科學(xué)合理的考核，改變了“大鍋飯”式的薪酬制度，使能者多勞，多勞多得極大地提高了員工的工作積極性。內(nèi)部控制提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，使醫(yī)院在經(jīng)營和管理中努力作出符合發(fā)展要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。
 
　　二、醫(yī)院內(nèi)部控制的組織框架
 
　?。ㄒ唬膬?nèi)部管理控制來看
 
　　內(nèi)部管理控制是單位為了提高管理效率，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，針對醫(yī)院藥品采購、藥品使用、醫(yī)療服務(wù)、技術(shù)研發(fā)等過程實(shí)施的多層次、多環(huán)節(jié)的直接控制活動。其中，預(yù)算管理控制是使用最多，也是效果最好的一種內(nèi)部管理控制手段。預(yù)算控制系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核分析等部分構(gòu)成。醫(yī)院通過建立統(tǒng)一的預(yù)算控制系統(tǒng)，強(qiáng)化預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的約束力，使預(yù)算管理成為全局性的管理活動，對醫(yī)院發(fā)展具有重要意義。
 
　?。ǘ膬?nèi)部會計(jì)控制來看
 
　　內(nèi)部會計(jì)控制主要是指單位依照有關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)的要求，通過制定和實(shí)施一系列的會計(jì)方法、措施和程序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)安全性和完整性。內(nèi)部會計(jì)控制主要在職位設(shè)置、授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)設(shè)置一定的規(guī)章制度并加以監(jiān)督，來規(guī)范相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。當(dāng)前，醫(yī)藥會計(jì)還停留在記賬核算的階段，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，致使建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，實(shí)際操作時并未按照有關(guān)制度規(guī)定來執(zhí)行。
 
　　三、醫(yī)院完善內(nèi)部控制的措施
 
　?。ㄒ唬?shí)施全面預(yù)算管理
 
　　醫(yī)院全面預(yù)算是指為達(dá)到醫(yī)院的既定目標(biāo)，對醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程。通過對前期預(yù)算完成情況的分析，及時發(fā)現(xiàn)隱患采取措施，把問題解決在萌芽中，從而達(dá)到防患于未然，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題，合理地調(diào)整工作流程，優(yōu)化資源的配置。實(shí)施全面預(yù)算，有利于明確醫(yī)院各級管理人員的責(zé)任和目標(biāo)，提高醫(yī)院工作效率。實(shí)行全面預(yù)算管理，首先要求醫(yī)院管理層的大力支持。醫(yī)院必須加強(qiáng)預(yù)算管理的宣傳教育，將運(yùn)用全面預(yù)算對醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的理念作為一種組織文化進(jìn)行建設(shè)，由上及下，由點(diǎn)到面，不斷地強(qiáng)化各級各部門的預(yù)算管理觀念，從而使全院上下達(dá)到共識，促進(jìn)全面預(yù)算工作的有效開展。
 
　?。ǘ┙⒔∪?cái)務(wù)規(guī)章制度
 
　　1.建立授權(quán)審批制度
 
　　對涉及財(cái)務(wù)活動的業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
 
　　2.不相容職務(wù)相互分離
 
　　醫(yī)藥要明確規(guī)定和保證不相容職責(zé)的分離，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)做到相互牽制。不相容崗位的分離是內(nèi)部控制的重要措施，可以有效避免個人權(quán)力過大帶來的“權(quán)力侵蝕”造成對單位財(cái)產(chǎn)的侵蝕。
 
　　3.確保充分的文件保管和記錄
 
　　會計(jì)記錄是整個財(cái)務(wù)活動的依據(jù)，是會計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，也是明確責(zé)任和義務(wù)的依據(jù)，因此必須做好財(cái)務(wù)活動的記錄工作，對財(cái)務(wù)活動形成充分的文件記錄，主要包括：各種授權(quán)審批文件、收支記錄、支票等票據(jù)存根等。
 
　　4.建立內(nèi)部稽核制度
 
　　建立對財(cái)務(wù)活動業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。對監(jiān)督
 
　　檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。
 
　　（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
 
　　醫(yī)院管理層還未充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，導(dǎo)致醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制建設(shè)上嚴(yán)重滯后于先進(jìn)的管理制度。因此，要提高醫(yī)院內(nèi)部控制效果首先要把風(fēng)險(xiǎn)管理的思想充分融會到內(nèi)部控制的各個階段，從體制建設(shè)和執(zhí)行實(shí)施入手，在充分考慮藥品采購、醫(yī)療執(zhí)業(yè)安全、固定資產(chǎn)使用、藥品保管及檢查等的基礎(chǔ)之上，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。
 
　　1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)
 
　　科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制體系的制度保障。在實(shí)際工作中，醫(yī)院要根據(jù)自身規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的因素，建立適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。通過完善的制度明確不同組織單位的權(quán)利和職責(zé)，及時分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和所處的風(fēng)險(xiǎn)階段，及時不斷地調(diào)整經(jīng)營管理的應(yīng)對策略，使醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個有機(jī)整體。
 
　　2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
 
　　風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的建立是希望能夠通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測，分析與醫(yī)院相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化，通過科學(xué)分析預(yù)測醫(yī)院可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)可能遇到的不利情況，使醫(yī)院相關(guān)部門提前采取預(yù)防措施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的建立有利于醫(yī)院避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　（四）加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)
 
　　醫(yī)院要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用，必須對內(nèi)部審計(jì)的定位、運(yùn)轉(zhuǎn)方式等方面存在的問題進(jìn)一步解決。首先要設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由管理當(dāng)局和審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，這樣就可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。其次，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。最后，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)，除了依賴于有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、良好的人員素質(zhì)外，良好的運(yùn)行機(jī)制非常重要。首先，要有規(guī)范的審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)作為一種審計(jì)形式，應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，建立適合自身實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)行為，將內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。其次，要求審計(jì)人員有效的參與活動。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員只有有效地參與實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營管理活動，才能發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。最后，要形成有力的審計(jì)報(bào)告。有力的審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門在編寫審計(jì)報(bào)告時，要注意事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性，保證建議的可行性。
 
　?。ㄎ澹┙?nèi)部控制的自我評估制度
 
　　內(nèi)部控制自我評價是指由醫(yī)院自身定期或不定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。為了更好的實(shí)施自我評估，醫(yī)院可以聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，以便及時發(fā)現(xiàn)自身不能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部控制自我評估的方法對于醫(yī)院加強(qiáng)管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。
 
　　（六）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)
 
　　由于內(nèi)部控制在性質(zhì)、目標(biāo)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了新的變化，相應(yīng)地對內(nèi)部控制人員也就提出了更高的要求，為了適應(yīng)這一變化，醫(yī)院單位應(yīng)當(dāng)不斷激勵內(nèi)部控制人員提高個人素質(zhì)。首先要加強(qiáng)內(nèi)控人員的思想政治教育，不斷提高內(nèi)控人員的執(zhí)業(yè)道德水平，自覺規(guī)范個人行為，對違反規(guī)章制度的不法行為堅(jiān)決予以抵制。同時，通過在職培訓(xùn)等方式不斷地更新知識，擴(kuò)大自己的知識廣度和深度，提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平。