管理會計動態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求

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來源：泛普軟件 一、傳統(tǒng)成本核算的不足 　 市場競爭的全球化、以及買方市場的形成，給經(jīng)營者產(chǎn)生了空前的壓力。業(yè)務(wù)員在前方拼殺搏得一單，卻又擔(dān)心價格太低而賠本攢吆喝，全因當(dāng)前成本心中沒底；市場的生產(chǎn)資料與成品的價格波動劇烈，由于銷售訂貨或報價已經(jīng)確定，不知道生產(chǎn)出來是否還有盈利。 　 面對如此市場環(huán)境，企業(yè)急需及時掌握自己生產(chǎn)過程中每個加工單的日成本情況，及時把握銷售訂單的邊際貢獻(xiàn)，以動態(tài)地對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行控制。但是傳統(tǒng)的成本會計無法進(jìn)行很好的支持，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本會計只能按月獲得歷史成本，當(dāng)前市場即時成本很難獲取，標(biāo)準(zhǔn)成本與成本定額制度的建立也多以會計期為調(diào)整時點(diǎn)，沒有相應(yīng)的機(jī)制來保證動態(tài)即時成本的獲取。作業(yè)成本制度的構(gòu)建則是解決成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中，特別是制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目，分配方法的合理性問題，是部分的改進(jìn)，而且還是建立在歷史成本核算與會計分期為前提的。 　 二、 動態(tài)成本體系構(gòu)建的訴求 　 銷售的控制，無論是按單生產(chǎn)還是現(xiàn)貨銷售，在訂單洽談過程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當(dāng)前市場價立即采購材料進(jìn)行生產(chǎn)加工該產(chǎn)品是否盈利。對于按單設(shè)計的訂單，還需要根據(jù)實(shí)際的BOM結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本構(gòu)成分析。 　 生產(chǎn)的監(jiān)控，對于備貨生產(chǎn)，在成品的價格基本不變的情況下，要充分監(jiān)控生產(chǎn)計劃執(zhí)行過程中，各種生產(chǎn)資料價格變動對制造單成本構(gòu)成的影響。 　 目前實(shí)施動態(tài)成本管理的企業(yè)已不再鮮見，如青島鋼鐵控股集團(tuán)的“五個日”全控聯(lián)動管理思想與管理模式、天津利豐源達(dá)日成本核算管理、江西銅業(yè)集團(tuán)的成本要素行情分析、東方希望集團(tuán)飼料類公司的銷售訂單貢獻(xiàn)毛益分析與禁止無邊際貢獻(xiàn)銷售。 　 以前的成本管理，都建立在會計分期的基礎(chǔ)之上，進(jìn)行研究與應(yīng)用。突破會計分期的束縛，突出強(qiáng)調(diào)成本對于決策的時效性，即時獲取成本構(gòu)成資料，這就是動態(tài)成本。 　 三、 如何實(shí)施動態(tài)成本 　 動態(tài)成本區(qū)別于歷史成本，嚴(yán)格意義上講動態(tài)成本應(yīng)該是一種即時重置成本，也就是按當(dāng)前市場的材料實(shí)際價格與當(dāng)前的工費(fèi)成本核定的，隨著市場環(huán)境的變化而動態(tài)變化的。在實(shí)際成本項(xiàng)目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行動態(tài)核算分析。 　 其構(gòu)成應(yīng)該以成本構(gòu)成要素的行情變化登記為基礎(chǔ)，以動態(tài)成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控。 　

圖1：動態(tài)成本的體系結(jié)構(gòu) 　 四、              成本管理進(jìn)入第四階段 　 成本管理從傳統(tǒng)的歷史成本核算階段，發(fā)展的以成本預(yù)測、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所構(gòu)成，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本與定額成本管理的階段，再發(fā)展到為精確期間費(fèi)用核算為核心的作業(yè)成本階段。但現(xiàn)代企業(yè)管理對成本管理提出了更高的要求，以更精確地指導(dǎo)管理。 　 圖2：成本管理的發(fā)展階段 　 為更好地支持管理，提高成本管理對管理支持的時效性，作為成本管理的下一個階段，必將是以動態(tài)成本管理為主題的發(fā)展階段。 圖3：新的成本管理體系結(jié)構(gòu) 　 從現(xiàn)在企業(yè)的各種實(shí)踐與管理信息化的支持能力來看，一個新的成本管理體系構(gòu)建與發(fā)展的里程碑已經(jīng)到來。   來源：AMT