探討醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

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　　1 建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的必要性

　　醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是提高整體管理水平、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊行為的有力措施，能使醫(yī)院健康發(fā)展、良性循環(huán)、有秩經(jīng)營(yíng)，以保障醫(yī)院法制化、規(guī)范化、制度化建設(shè)，對(duì)整頓和規(guī)范醫(yī)療市場(chǎng)秩序具有十分重要的意義。醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)；是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件；是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。醫(yī)院通過(guò)建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院各部門、各崗位相互監(jiān)督、制約和聯(lián)系，從而達(dá)到維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全與完整，堵塞漏洞，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

　　1.1 固定資產(chǎn)管理的弊端

目前一些醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的建設(shè)普遍還不夠重視，認(rèn)識(shí)不足，造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏有效的執(zhí)行力，導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)控制度得不到真正的落實(shí)，存在諸多安全隱患，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

　　1.1.1 崗位設(shè)置缺乏制衡

有的醫(yī)院存在不同程度內(nèi)部制衡機(jī)制不健全。缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡，沒(méi)有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有設(shè)置專人專崗，采購(gòu)兼庫(kù)管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒(méi)有很好地實(shí)行分離制約制度。

　　1.1.2 缺乏科學(xué)論證，盲目構(gòu)建

有的醫(yī)院資產(chǎn)采購(gòu)的隨意性很強(qiáng)，沒(méi)有從全局出發(fā)統(tǒng)籌安排，決策前沒(méi)有仔細(xì)研究和科學(xué)論證；結(jié)果造成資產(chǎn)配置缺乏合理，形成了某些資產(chǎn)短缺和某些資產(chǎn)閑置并存的現(xiàn)象。在資產(chǎn)的處置和改建過(guò)程中，有的醫(yī)院不經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，就任意處置固定資產(chǎn)；資產(chǎn)的報(bào)廢、調(diào)撥和變賣不按規(guī)定的程序辦理，有的甚至沒(méi)有經(jīng)任何責(zé)任人批準(zhǔn)而隨意處置。

　　1.1.3 缺少內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)

有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不健全，沒(méi)有建立一套完整、有效的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行審計(jì)和有效的評(píng)價(jià)，甚至不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。目前我國(guó)僅對(duì)企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，還沒(méi)有專門針對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部控制建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往不同醫(yī)院特點(diǎn)不同，其制訂的內(nèi)控制度也不相同，難以進(jìn)行有效地評(píng)價(jià)。

　　1.2 固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中不可避免地要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果和預(yù)計(jì)發(fā)生背離，從而使醫(yī)院蒙受經(jīng)濟(jì)損失。在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析、有效應(yīng)對(duì)：

（1）若固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國(guó)家法律法規(guī)，醫(yī)院可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，醫(yī)院可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。

（3）若固定資產(chǎn)購(gòu)買、建造決策失誤，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，造成醫(yī)院資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。

（4）若固定資產(chǎn)使用、維護(hù)不當(dāng)和管理不善，可能造成醫(yī)院資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失，甚至發(fā)生醫(yī)療事故。

（5）若固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，可能造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失和國(guó)有資產(chǎn)流失。

（6）若固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息不合法、真實(shí)、完整，可能導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)信息失真和資產(chǎn)流失。

　　1.3 固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)和意義

　　1.3.1 固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)

面對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)院若要做到及時(shí)識(shí)別，科學(xué)分析，從容應(yīng)對(duì)就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)控制度。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)有：第一，保護(hù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全完整；第二，確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性；第三，促進(jìn)醫(yī)院關(guān)于固定資產(chǎn)招標(biāo)、采購(gòu)、使用、日常維護(hù)、處置等辦事效率的提高；第四，保證國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)法規(guī)、政策和指令的貫徹執(zhí)行，保證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性。其最終目的在于防范固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，合理配置國(guó)有資產(chǎn)，保障醫(yī)院履行職能，提高固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

　　1.3.2 加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的意義

醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的意義在于：首先，在資產(chǎn)價(jià)值上看，與流動(dòng)資產(chǎn)相比，醫(yī)院購(gòu)置或取得固定資產(chǎn)，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。其次，從資產(chǎn)功能上看，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)的必要條件。再次，從資產(chǎn)屬性上看，在改革開(kāi)放之后的醫(yī)療改革過(guò)程中，醫(yī)院固定資產(chǎn)具有其特殊的雙重性。因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)控制，不僅是加強(qiáng)公益性資產(chǎn)的管理，也是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)型國(guó)有資產(chǎn)的管理。

　　2 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是指醫(yī)院根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)而實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施，保證固定資產(chǎn)的安全、完整、高效運(yùn)行。

　　2.1 不相容職務(wù)分離控制

內(nèi)部控制最主要的一項(xiàng)工作組織原則，就是對(duì)存在于組織中的不相容職務(wù)實(shí)行分離控制。不相容職務(wù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，均為一人辦理容易產(chǎn)生漏洞和弊端行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)分離其核心在于實(shí)現(xiàn)牽制、制衡。醫(yī)院在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。

　　2.2 固定資產(chǎn)投資控制

固定資產(chǎn)投資是醫(yī)院為了在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的時(shí)期內(nèi)獲得收益而向固定資產(chǎn)項(xiàng)目投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務(wù)流程及流程中各環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，采用不同的內(nèi)部控制措施。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，如大型設(shè)備和基建工程，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。表1 固定資產(chǎn)內(nèi)控活動(dòng)主要不相容職務(wù)對(duì)照表

　　醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審，出具評(píng)審意見(jiàn)，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。對(duì)于重大項(xiàng)目，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)符合國(guó)家資質(zhì)規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)，如招標(biāo)代理、工程監(jiān)理、財(cái)務(wù)監(jiān)理等，協(xié)助醫(yī)院進(jìn)行工程項(xiàng)目的管理。

醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。工程進(jìn)度款的支付要按工程項(xiàng)目進(jìn)度或者合同約定進(jìn)行，不得隨意提前支付。應(yīng)當(dāng)對(duì)竣工清理、竣工決算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清理清單。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)工程剩余物資的管理，對(duì)需處置的剩余物資，應(yīng)當(dāng)明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時(shí)入賬。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)編制竣工決算。

應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并考慮聘請(qǐng)專業(yè)人士或中介機(jī)構(gòu)幫助醫(yī)院驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目后評(píng)估制度對(duì)完工工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性與項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告提出的預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，并作為績(jī)效考核和責(zé)任追究的基本依據(jù)。

　　2.3 固定資產(chǎn)采購(gòu)控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況制定采購(gòu)流程，完善固定資產(chǎn)采購(gòu)制度，統(tǒng)籌安排采購(gòu)計(jì)劃，明確請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的職責(zé)。

　　在請(qǐng)購(gòu)與審批環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)依據(jù)購(gòu)置固定資產(chǎn)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門或管理人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。請(qǐng)購(gòu)部門提出的采購(gòu)需求，應(yīng)當(dāng)明確采購(gòu)型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)、到貨時(shí)間等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

在采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。對(duì)于一般固定資產(chǎn)采購(gòu)，應(yīng)由采購(gòu)部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價(jià)的辦法確定供應(yīng)商；對(duì)于重大的固定資產(chǎn)采購(gòu)，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行；對(duì)于政府集中采購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照政府采購(gòu)目錄采用招投標(biāo)方式進(jìn)行。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品的型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。

自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，移交使用部門使用。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。在付款環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)大額預(yù)付賬款的監(jiān)控，定期對(duì)其進(jìn)行追蹤核查。

　　2.4 固定資產(chǎn)登記控制

對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，醫(yī)院資產(chǎn)保管部門應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)、建卡、分配等手續(xù)。及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的購(gòu)買或建造成本。對(duì)需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)到相關(guān)部門辦理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定適合的固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容，有利于了解固定資產(chǎn)使用情況全貌。

醫(yī)院資產(chǎn)保管部門應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片賬，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)在編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄對(duì)應(yīng)，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任部門和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別。資產(chǎn)保管部門應(yīng)定期或不定期對(duì)資產(chǎn)目錄和卡片進(jìn)行復(fù)核，確保信息的真實(shí)、完整。醫(yī)院應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，確定計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，除符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的情況以外，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。

　　2.5 固定資產(chǎn)維護(hù)控制

對(duì)于已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，定期檢查維護(hù)，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)大修理應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)批后安排修理。固定資產(chǎn)技術(shù)改造應(yīng)組織相關(guān)部門進(jìn)行可行性論證，審批通過(guò)后予以實(shí)施。

　　2.6 固定資產(chǎn)盤查控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對(duì)，保證賬賬相符。醫(yī)院應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并與賬簿記錄核對(duì)，對(duì)賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理。盤點(diǎn)結(jié)束應(yīng)當(dāng)編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表，經(jīng)管理部門審核后及時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，確保賬實(shí)相符，并上報(bào)備案。

醫(yī)院應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)會(huì)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查、分析。檢查、分析應(yīng)包括定期核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬，并對(duì)差異及時(shí)分析與調(diào)整。固定資產(chǎn)管理部門和使用部門對(duì)未使用、不需用或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)及時(shí)提出處理措施，報(bào)醫(yī)院授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后實(shí)施。對(duì)封存的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)日常管理，定期檢查，確保資產(chǎn)的完整狀態(tài)。

　　2.7 固定資產(chǎn)處置控制

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)制定固定資產(chǎn)處置流程，建立固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施。

　　對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)值等。醫(yī)院應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。

對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，列明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價(jià)格應(yīng)報(bào)經(jīng)授權(quán)部門或人員審批后確定。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

　　3 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制手段

　　3.1 資本預(yù)算

預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的常用方法之一，醫(yī)院通過(guò)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管理，能科學(xué)地配置各種資源，降低成本，提高效益。醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算控制，能全盤計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制醫(yī)院的各種資源，提升資金的使用效率和降低資金的運(yùn)作成本。醫(yī)院在編制資本支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)由工程技術(shù)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯(cuò)誤發(fā)生的可能性。醫(yī)院編制資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。

這些因素包括：投資預(yù)算額、該投資的機(jī)會(huì)成本、投資的資本成本、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等。對(duì)于投資額較大的項(xiàng)目，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項(xiàng)投資預(yù)算額，以便日后對(duì)投資實(shí)際支出額的控制。而對(duì)于投資將會(huì)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生重大影響的資本支出預(yù)算則必須由經(jīng)由醫(yī)院集體決策通過(guò)才能執(zhí)行。

決策的程序應(yīng)嚴(yán)加控制：首先，資本支出預(yù)算的編制者應(yīng)與該預(yù)算的審批者分離；其次，由于資本支出預(yù)算的編制，主觀成分較多，故應(yīng)由獨(dú)立職員對(duì)資本支出預(yù)算的各種數(shù)據(jù)和資料及預(yù)算意見(jiàn)進(jìn)行復(fù)核； 最后，對(duì)于預(yù)算金額較大或?qū)︶t(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況有重大影響的投資項(xiàng)目，醫(yī)院還應(yīng)請(qǐng)與投資利益無(wú)關(guān)的第三者（如專門的咨詢機(jī)構(gòu)、工程技術(shù)人員、會(huì)計(jì)師等）對(duì)資本支出預(yù)算進(jìn)行研究與評(píng)價(jià)。只有經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)資料的復(fù)核審查或取得有關(guān)專家認(rèn)為可行的書面意見(jiàn)后，才能批準(zhǔn)資本支出預(yù)算。任何批準(zhǔn)應(yīng)形成書面文件，并須編號(hào)歸檔控制，便于日后控制支出總額和追查責(zé)任。

　　3.2 合同管理

合同是醫(yī)院與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，定期檢查和評(píng)價(jià)合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進(jìn)合同有效履行，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，防控法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)訂立書面合同，合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對(duì)方的主體資格、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力。

對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。醫(yī)院財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。未按合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，財(cái)會(huì)部門有權(quán)拒絕付款，并及時(shí)向醫(yī)院有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。醫(yī)院應(yīng)對(duì)合同統(tǒng)一歸口管理，健全合同管理考核與責(zé)任追究制度。對(duì)合同訂立、履行過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任。

　　3.3 信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是醫(yī)院利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)。固定資產(chǎn)管理信息化管理能促進(jìn)醫(yī)院有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高固定資產(chǎn)管理水平，減少人為操縱因素。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)跨單位、跨部門、跨環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)管理，全面跟蹤固定資產(chǎn)從購(gòu)入、使用到退出報(bào)廢整個(gè)生命周期的管理，防止資產(chǎn)流失，保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整和有效利用。

　　4 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制監(jiān)督

　　要保障固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的落實(shí)，保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持運(yùn)行有效，必須通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)或個(gè)別評(píng)價(jià)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

（1）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，內(nèi)含于醫(yī)院管理活動(dòng)之中，它包括日常固定資產(chǎn)管理和監(jiān)控活動(dòng)以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

（2）個(gè)別評(píng)價(jià)是從某一角度對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，它直接關(guān)注固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對(duì)于應(yīng)對(duì)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

醫(yī)院在進(jìn)行重大的固定資產(chǎn)收購(gòu)或處置的情況下，一般需要對(duì)整個(gè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注醫(yī)院相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，根據(jù)所需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)確定評(píng)價(jià)范圍。 此外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)定期審計(jì)和大額固定資產(chǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，獨(dú)立、客觀、全面的評(píng)價(jià)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的合理性，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控目標(biāo)的完成進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施。有效地促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

　　5 總結(jié)

　　綜上所述，目前醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面的內(nèi)控制度仍然存在很多問(wèn)題，管理模式陳舊，阻礙醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此，在新醫(yī)改的形勢(shì)下，建立一套規(guī)范、透明、行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)階段醫(yī)院在管理工作中迫切需要解決的重要問(wèn)題，只有健全的內(nèi)部控制制度才能保證新醫(yī)改形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為社會(huì)提供更多、更好的醫(yī)療產(chǎn)品，更好地為人民群眾服務(wù)。