施工企業(yè)工程項目成本核算

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　　企業(yè)施工項目成本管理包括成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核6個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)。其中成本預(yù)測和成本計劃發(fā)生在項目施工發(fā)生之前，強調(diào)用科學(xué)的預(yù)測或估算來制定項目成本計劃，確定項目的成本管理目標(biāo)；而成本控制和成本核算發(fā)生在項目施工進行之時，強調(diào)對項目施工過程中實際發(fā)生的成本開支進行核算和控制，使其實際花費能夠與成本預(yù)測和計劃的內(nèi)容相匹配，達到項目的成本管理目標(biāo)；成本分析和成本考核則發(fā)生在項目施工完成以后，要求對項目實際的每—項成本開支進行分析，并對照成本計劃對所發(fā)生的實際成本進行考核，明確每一項成本的權(quán)、責(zé)、利，為項目的業(yè)績考核提供相應(yīng)的依據(jù)。項目成本管理的這6個部分，相互結(jié)合、互為補充，從事前、事中以及事后3個時間緯度上對施工項目進行全面的成本管理，共同構(gòu)成了施工項目成本管理的全部內(nèi)容。但是，就我國目前的實際情況而言，項目成本管理的實踐效果很不理想，存在很多的問題，尤其是成本核算環(huán)節(jié)上，問題十分嚴(yán)重。在我國許多施工項目中，成本計劃和實施“兩張皮”，企業(yè)沒有依據(jù)成本計劃建立完善的項目成本核算體系進行成本控制，而事后的成本分析和成本考核由于沒有準(zhǔn)確的成本核算資料也無法進行。造成項目實施前的預(yù)測和計劃以及實施后的成本分析和考核都流于形式，使成本管理失去其應(yīng)有的作用。因此，加強對項目成本核算方法的研究，提高企業(yè)施工項目成本核算水平是規(guī)范企業(yè)項目成本管理的關(guān)鍵。
　　一、項目成本核算的基本內(nèi)容
　　成本核算是工程項目成本管理的—項重要內(nèi)容，其內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
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　　在現(xiàn)代成本管理中，通常認(rèn)為成本的概念有兩種：以國家規(guī)定的財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財務(wù)制度為基礎(chǔ)進行核算的成本，通常稱之為財務(wù)成本；根據(jù)施工項目管理和企業(yè)實際經(jīng)營決策的需要為基礎(chǔ)進行核算的成本，通常稱之為項目成本。一般來說，財務(wù)成本核算是為了滿足國家納稅的需要，以及規(guī)范會計核算方法的要求，但是，財務(wù)成本核算并不能滿足企業(yè)和單位實際工作中對成本進行管理的要求。從我們施工企業(yè)項目成本管理的實際角度出發(fā)，我們這里所談到的項目成本核算是指的后一種成本核算，而不是財務(wù)成本核算。企業(yè)財務(wù)成本核算和項目成本核算主要有以下幾個不同的方面：
　　1、核算的主體不同。企業(yè)財務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財會人員核算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財務(wù)成本。而項目成本的核算主體是項目，是由項目經(jīng)理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業(yè)的管理要求，對項目發(fā)生的實際成本進行核算。
　　2、核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財務(wù)成本核算的范圍是整個建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的所有期間費用。而項目成本核算的范圍則是具體工程項目，核算的內(nèi)容僅包括在項目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費用。
　　3、核算的目的不同。企業(yè)財務(wù)核算的主要目的是正確計算企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實際成本和應(yīng)攤銷的費用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財務(wù)報表，準(zhǔn)確計算企業(yè)的應(yīng)計利潤和應(yīng)繳各項稅金。而項目成本核算的目的則是為了企業(yè)進行成本控制和成本管理提供相應(yīng)所需要的數(shù)據(jù)和依據(jù)。
　　4、核算的方法不同。企業(yè)財務(wù)成本核算是按照國家統(tǒng)一制定的財務(wù)通則和會計準(zhǔn)則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目成本核算方法沒有國家統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)定。需要企業(yè)和項目負(fù)責(zé)人因時、因地、因項目的具體制定。而且在項目成本核算過程中，除了要用到一些基本的財務(wù)會計方法外，還需要常常采用統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、運籌學(xué)、管理學(xué)等各種不同的方法，核算方法具有靈活多樣的特點。
　　5、核算信息的處理程序不同。企業(yè)財務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序，由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數(shù)據(jù)計算應(yīng)精確有據(jù)。而項目成本核算通常沒有一定的處理程序，且所需處理的信息繁雜多樣，包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算等各方面的信息。數(shù)據(jù)并不要求十分精確，但要求數(shù)據(jù)符合重要性要求，并能滿足企業(yè)實際成本管理的需要。
　　在施工項目成本管理中，項目經(jīng)理組織管理人員核算的是項目成本，而不是財務(wù)成本。如果在實踐中，將財務(wù)成本和項目成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長、手續(xù)繁瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對項目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對象定義為項目成本，一切從成本管理需要的角度出發(fā)，盡可能簡化核算過程和結(jié)果，改變過去項目成本管理中應(yīng)用的會計方法和會計報表的核算模式，將可以解決上述的兩個核算成本的矛盾，使成本核算更具有可操作性。
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　　就成本核算的一般財務(wù)要求來說，應(yīng)該要求成本核算根據(jù)不同的核算對象，設(shè)置不同的成本核算方法及核算原則。因此，要做好項目的成本核算工作，首先就要求明確項目的成本核算對象。項目成本核算對象一般要求根據(jù)不同的項目合同內(nèi)容、施工特點、費用發(fā)生情況和管理要求等方面的不同具體特征來進行確定。在實際工作中，項目成本核算工作開展不好，其主要原因往往是成本核算對象確定與項目實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理相脫節(jié)。成本核算對象沒確根據(jù)實際情況進行合理的劃分，有時劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并，作為一個成本核算對象，不能反映獨立項目施工實際成本水平，不利于考核和分析工程成本；有時又會將成本核算對象劃分過細(xì)，造成成本核算與實際脫節(jié)，出現(xiàn)許多間接費用分?jǐn)偣ぷ?，不僅大大的增加了成本核算工作量以及核算成本，更為嚴(yán)重的是難以做到準(zhǔn)確的核算項目實際發(fā)生成本，也同樣不利于后期的成本分析以及成本考核工作。在劃分項目成本核算對象時，我們應(yīng)該盡量把握以下幾個基本原則：
　　1、建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，而對大型主體工程則應(yīng)盡可能的以每一個分部工程作為成本核算對象。這樣可以保證在進行成本核算工作時，可以有針對性的對每一個單位工程進行核算。
　　2、對規(guī)模大、工期長的單位工程，則可以考慮將工程劃分為若干個部位，以每一個部位工程作為成本核算對象。
　　3、對同一工程項目，若由同一單位施工，具有同一施工地點、同一結(jié)構(gòu)類型、開工竣工時間相近、單位工程量較小的若干單位工程，為減少成本核算工作量和成本核算成本可將其并作一個成本核算對象進行核算。
　　而需要特別強調(diào)的是，一旦成本核算對象確定以后，工程成本明細(xì)賬的建立，以及所有的原始記錄均需按照確定的成本核算對象進行填制。為集中反映各個成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費用，按成本核算對象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項目分設(shè)專欄，以便計算各成本核算對象實際成本。
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　　1、項目成本核算的第一步就是根據(jù)成本計劃確立成本核算指標(biāo)。成本核算的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進行成本控制和成本管理，項目成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本預(yù)測與計劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執(zhí)行情況。
　　2、進行項目實際發(fā)生成本的賬務(wù)處理。首先要求對實際所發(fā)生的費用進行審核，在審核通過后，再確認(rèn)計入工程成本費用的各個根據(jù)成本對象所設(shè)置的相應(yīng)費用科目以及期間費用科目之中。同時，還需注意的是，在每月月末應(yīng)該將各項成本費用進行相應(yīng)的歸集和分配，并對未完工工程項目進行盤點，接轉(zhuǎn)已完工工程項目的實際成本費用。
　　3、成本核算結(jié)果的處理。企業(yè)在完成項目成本核算過程之后，應(yīng)該建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果進行系統(tǒng)儲存。這是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項目管理機構(gòu)中，應(yīng)該要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個小時的內(nèi)部作業(yè)時間，其中成本核算工作就是重要內(nèi)容之一。通過項目管理軟件的開發(fā)和項目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項目經(jīng)理及管理人員在進行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高，同時，也可以有效的對相關(guān)的項目進行成本管理。