預(yù)算編制內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定方法

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   當(dāng)產(chǎn)品從某個(gè)利潤(rùn)中心（或投資中心）轉(zhuǎn)移到另一個(gè)時(shí)，要對(duì)被轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品制定出內(nèi)部?jī)r(jià)格（轉(zhuǎn)移價(jià)格）。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移價(jià)格在組織中存在之廣泛遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了絕大多數(shù)管理人員能認(rèn)識(shí)到的程度，如公司的廣告部門需向公司的后勤維護(hù)部門支付的看管維護(hù)費(fèi)、每月應(yīng)支付的電話費(fèi)、安全保衛(wèi)費(fèi)、數(shù)據(jù)處理費(fèi)、法律及人事服務(wù)費(fèi)等都涉及到轉(zhuǎn)移價(jià)格問題。由于轉(zhuǎn)移價(jià)格（包括內(nèi)部收費(fèi)體系）問題在許多公司都很普遍，同時(shí)還由于轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)影響到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)并進(jìn)一步影響對(duì)經(jīng)理人員的獎(jiǎng)懲，因此在不同的部門之間發(fā)生關(guān)于轉(zhuǎn)移價(jià)格的爭(zhēng)端也就不足為奇了，從而轉(zhuǎn)移定價(jià)問題也往往是造成公司中緊張氣氛的常見原因之一。對(duì)于多責(zé)任中心的預(yù)算編制和執(zhí)行而言，轉(zhuǎn)移價(jià)格問題更是至關(guān)重要。轉(zhuǎn)移定價(jià)的原則其實(shí)十分簡(jiǎn)單，理想的產(chǎn)品及服務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是由于未能將轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品用在次優(yōu)的選擇上時(shí)而放棄的價(jià)格或機(jī)會(huì)成本。然而不幸的是，這個(gè)簡(jiǎn)單的原則在實(shí)踐中很難實(shí)施。部分原因是由于計(jì)算該成本數(shù)據(jù)所需的信息被企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理所掌握，而他們有對(duì)之加以歪曲的傾向。從另一方面講，如果公司的高層管理人員運(yùn)用決策權(quán)制定了生產(chǎn)部門或分銷部門的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，則這一價(jià)格不是過低就是過高，內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的數(shù)量會(huì)偏少，而公司也不能達(dá)到其可能達(dá)到的最大利潤(rùn)。由于這項(xiàng)工作本身會(huì)花費(fèi)很多的成本，管理人員會(huì)轉(zhuǎn)向?qū)で蟾鞣N獲取成本較低的近似數(shù)加以替代。至少存在四種方法，可以得到在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品的近似機(jī)會(huì)成本：市場(chǎng)價(jià)格、變動(dòng)生產(chǎn)成本、總成本以及協(xié)商價(jià)格。這四種方法中的某一種方法在某些情況下會(huì)優(yōu)于其他的方法，而在情況不同時(shí)，則未必比得過其他方法。

    1.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。絕大部分教科書中提供的關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)方法，是以被轉(zhuǎn)移的商品在公司外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的價(jià)格作為公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價(jià)格。如果以這種價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，公司的生產(chǎn)部門仍不能獲得長(zhǎng)期的利潤(rùn)，則該公司就應(yīng)停止生產(chǎn)這種產(chǎn)品，而轉(zhuǎn)為直接從市場(chǎng)上購(gòu)入。如果采購(gòu)部門在以這一外部?jī)r(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格的情況下不能獲得長(zhǎng)期的利潤(rùn)，則公司就不應(yīng)在公司內(nèi)部對(duì)中間產(chǎn)品進(jìn)行處理，而應(yīng)將中間產(chǎn)品直接在外部市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。然而在許多情況下，市場(chǎng)價(jià)格并不能準(zhǔn)確地反映機(jī)會(huì)成本的金額，更重要的是，交易通常在內(nèi)部發(fā)生而非外部，因?yàn)楹炗啿粩嘀貜?fù)的內(nèi)部契約比與外部利益相關(guān)者簽訂契約要便宜。

    2.以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。如果某項(xiàng)中間產(chǎn)品并不具有外部市場(chǎng)，或在企業(yè)的各經(jīng)營(yíng)部門之間存在強(qiáng)烈的相互協(xié)同關(guān)系，使得市場(chǎng)價(jià)格不能準(zhǔn)確地對(duì)機(jī)會(huì)成本進(jìn)行衡量，變動(dòng)生產(chǎn)成本就是最有效的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇了。與其他轉(zhuǎn)移定價(jià)方法一樣，用變動(dòng)成本來衡量機(jī)會(huì)成本同樣存在著一些問題。其一是生產(chǎn)部門不能彌補(bǔ)其支出的固定成本，如果生產(chǎn)部門生產(chǎn)的所有產(chǎn)品都用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移，變動(dòng)成本當(dāng)然低于總平均成本，此時(shí)生產(chǎn)部門的固定成本未得到彌補(bǔ)，從而生產(chǎn)部門就表現(xiàn)為發(fā)生了虧損。當(dāng)隨著產(chǎn)量的變動(dòng)，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本金額也隨之變動(dòng)時(shí)，運(yùn)用以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法就會(huì)存在著另一個(gè)問題：假設(shè)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的提高而提高（如要安排到生產(chǎn)，每小時(shí)的工資金額將提高），如果變動(dòng)成本金額高于平均成本金額，同時(shí)所有的使用者都必須支付較高的變動(dòng)成本，則所有使用者支付的總金額就高于公司的總成本額。在生產(chǎn)產(chǎn)量提高的前提下，即使并未擴(kuò)大購(gòu)入量的用戶也會(huì)發(fā)現(xiàn)其成本不斷上升。在這樣的情況下，公司中就會(huì)引發(fā)爭(zhēng)論——如何恰當(dāng)?shù)赜?jì)量變動(dòng)成本金額，是所有的用戶都需按增加了的變動(dòng)成本付費(fèi)，還是僅僅是那些擴(kuò)大了采購(gòu)量的部門應(yīng)提高付費(fèi)，從而支付由于夜班增加而發(fā)生的支出。當(dāng)生產(chǎn)部門的產(chǎn)量接近其生產(chǎn)能力時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)相似的問題：以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法使得生產(chǎn)部門會(huì)有意虛報(bào)變動(dòng)成本的金額，如將固定成本計(jì)入變動(dòng)成本等。

    3.以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。以完全會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的運(yùn)用，主要是為了避免無謂的爭(zhēng)論（影響成本）。既然完全成本是固定成本與變動(dòng)成本之和，就不可能通過對(duì)變動(dòng)成本與固定成本的重新劃分影響這一數(shù)據(jù)。然而運(yùn)用完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也可能帶來問題，即使公司的分銷部門購(gòu)入的產(chǎn)品數(shù)量過低。在完全成本法下，往往會(huì)高估企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)并轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，尤其是當(dāng)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力還有富余的情況下更是如此，使分銷部門傾向于從內(nèi)部購(gòu)入較少的產(chǎn)品。同時(shí)，完全成本法還允許生產(chǎn)部門將其所有非有效生產(chǎn)的后果都轉(zhuǎn)嫁給分銷部門，從而在以完全成本法為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法下，令生產(chǎn)部門高效生產(chǎn)的激勵(lì)因素很小。盡管存在著上述這些問題，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式的運(yùn)用仍然十分普遍。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)法得到廣泛運(yùn)用的另一個(gè)原因是，其可以解決由于生產(chǎn)能力改變而帶來的問題。當(dāng)一個(gè)工廠開始接近其生產(chǎn)能力時(shí)，機(jī)會(huì)成本的金額就會(huì)上升，從而，機(jī)會(huì)成本將不可能超過直接人工與直接材料成本。在這樣的情況下，完全成本比材料和人工成本更接近于機(jī)會(huì)成本。然而，以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的最大優(yōu)點(diǎn)仍是它的簡(jiǎn)便性，降低了運(yùn)用這一方法的成本。同時(shí)，由于該方法的簡(jiǎn)便性和客觀性，也避免了影響成本的發(fā)生。

    4.協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)也可以通過生產(chǎn)部門與分銷部門之間的協(xié)商來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。運(yùn)用這種方法制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格十分接近于機(jī)會(huì)成本，因?yàn)樯a(chǎn)部門不會(huì)接受低于其機(jī)會(huì)成本的價(jià)格，而分銷部門則不會(huì)同意高于其可以從其他地方購(gòu)入同樣產(chǎn)品的價(jià)格。在這樣的情況下，兩個(gè)部門都有追求使兩部門的聯(lián)合利潤(rùn)最大化的產(chǎn)量的激勵(lì)。一旦對(duì)于能使利潤(rùn)最大化的產(chǎn)量的觀點(diǎn)達(dá)成了一致，則轉(zhuǎn)移價(jià)格就能決定總利潤(rùn)在這兩部門之間的分配。如果兩個(gè)部門對(duì)于有關(guān)的價(jià)格與數(shù)量都經(jīng)過協(xié)商達(dá)到了一致，它們就會(huì)具有使總利潤(rùn)達(dá)到最大化的激勵(lì)。盡管協(xié)商定價(jià)是一種十分常用的方法，這一方法也具有一些缺陷。它會(huì)消耗大量的時(shí)間，并且還會(huì)造成部門之間的沖突。部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)將與兩個(gè)部門的經(jīng)理的相對(duì)談判水平息息相關(guān)。進(jìn)一步講，如果兩個(gè)部門僅就轉(zhuǎn)移價(jià)格達(dá)成了協(xié)議卻未對(duì)按此價(jià)格轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品數(shù)量達(dá)成協(xié)議，則無法保證它們能以該轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。