對醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險研究

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風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號--重要性與審計風(fēng)險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。

審計風(fēng)險是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機、概率論、理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風(fēng)險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，而不可能徹底消除風(fēng)險。

1  醫(yī)院審計風(fēng)險的來源

1.1  法律法規(guī)不夠完善  隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化，各新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題有時又沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認(rèn)定判斷并解決，審計力不從心。情況將導(dǎo)致在審計過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計事項，而體主觀的差異必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。

1.2  內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不盡合理  醫(yī)院設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的起因幾乎都是法律規(guī)定或行政命令如三甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門，且相當(dāng)部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”,而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”,強調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中易造成黨政管理錯位，過于強調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計風(fēng)險。

1.3  對內(nèi)部審計工作的期望值過高  目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務(wù)方面的問題，還涉及很敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。社會審計對單位內(nèi)部所發(fā)生的“小金庫”、貪污挪用、公款私存等問題未發(fā)現(xiàn)披露，可能還能被諒解。而內(nèi)審無論是什么原因、什么時候，一旦出現(xiàn)上述問題，哪怕很小的違紀(jì)問題，只要審計報告中沒有揭露，都認(rèn)為是審計部門工作失誤。

2  醫(yī)院審計面臨的新情況

2.1  對內(nèi)審的重視程度日益提高  近些年來，醫(yī)院管理層也日益感覺到市場競爭的壓力，開始積極主動地拓展目標(biāo)市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。于是管理層希望內(nèi)審人員積極地幫助“找茬”,不僅限于日常的財務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2.2  信息化管理發(fā)展迅速  目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經(jīng)營方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。同時，大部分醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system,HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準(zhǔn)確度。計算機的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應(yīng)用水平，顯然已無法適應(yīng)審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預(yù)期的審計目的。

2.3  內(nèi)部審計自身發(fā)展的新趨勢  醫(yī)院內(nèi)部審計工作通常一直是圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，機構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢，內(nèi)審人員將面臨著更高的要求和挑戰(zhàn)。

3  醫(yī)院審計的發(fā)展策略

3.1  加強醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)和行業(yè)管理  在當(dāng)前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險有積極的意義。

一是規(guī)范審計流程、強化復(fù)核制度，任何一項審計業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強調(diào)兩級或三級復(fù)核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；

二是做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；

三是建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計人才培養(yǎng)；

四是充分利用外部專家服務(wù)，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)該加快衛(wèi)生分會的建設(shè)，推動完善醫(yī)院內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，對醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)認(rèn)證、后續(xù)教育方面的工作，不斷提高他們的執(zhí)業(yè)能力，建立醫(yī)院內(nèi)部審計威信，以更好地被各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾所認(rèn)同，進而取得他們對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的支持。

3.2  合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)  首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有：衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式。

從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易主動融入醫(yī)院治理，更容易充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)作用。

3.3  明確醫(yī)院內(nèi)部審計的性質(zhì)、地位，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式  醫(yī)院內(nèi)部審計不僅僅在于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整、幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化的應(yīng)用、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展及衛(wèi)生改革的進一步深化，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革?！氨O(jiān)督主導(dǎo)型”的醫(yī)院內(nèi)部審計越來越不符合我國國情，新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式必須建立。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計上。

在這之前，我們要做的是加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務(wù)記錄的有效性，必須對下列事項提供合理保證：一是所有業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過合理授權(quán)；二是所有業(yè)務(wù)的發(fā)生都有必要的記錄，以確保各項報告的編制與其原則保持一致；三是在合理期間內(nèi)對發(fā)生任何差異都采取了相應(yīng)的處理辦法。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預(yù)期目標(biāo)順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。