全面預(yù)算護(hù)駕企業(yè)節(jié)流“過冬”

    2009年可能是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為困難的一年，這似乎已成為社會(huì)各界的共識(shí)。而對(duì)于微觀的企業(yè)來說，如何勒緊褲帶過日子則顯得尤為重要。

    很多聰明的CFO將寶押在全面預(yù)算管理上，希望用這把利器幫助企業(yè)“節(jié)流”過冬。那么，在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中又該注意哪些問題呢？

    財(cái)務(wù)部門靈活轉(zhuǎn)型

    全面預(yù)算管理要發(fā)揮其應(yīng)有的效力，先決條件之一是企業(yè)財(cái)務(wù)部門職能轉(zhuǎn)變。這是企業(yè)首先要解決的問題。

    “目前，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部仍將核算和融資作為工作的核心，在全面預(yù)算管理的模式下，財(cái)務(wù)部的職能必須向管理會(huì)計(jì)為主業(yè)的方向轉(zhuǎn)變。”諾亞舟咨詢公司市場(chǎng)總監(jiān)盛楨智告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者。“道理很簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)范疇狹窄的財(cái)務(wù)部門無法執(zhí)行涵蓋公司眾多環(huán)節(jié)的全面預(yù)算管理。”UT斯達(dá)康財(cái)務(wù)部副主任謝惠芳對(duì)此深有體會(huì)。她指出，全面預(yù)算管理模式要求財(cái)務(wù)部門，對(duì)公司整體情況包括銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面追蹤，通過事前編制、事中控制、事后考核分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程控制，有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，幫助公司降低成本，提高利潤(rùn)。

    “如果財(cái)務(wù)部門僅僅停留在核算業(yè)務(wù)層面，怎么可能擔(dān)負(fù)起執(zhí)行全面預(yù)算管理的重任？這就要求財(cái)務(wù)部門的觸角必須延伸到業(yè)務(wù)部門，深入了解和掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息。”謝惠芳說。

    位列美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)之一的康明斯公司是全面預(yù)算管理的受益者，它的財(cái)務(wù)部在企業(yè)有著獨(dú)特的地位。

    “在康明斯，財(cái)務(wù)部的地位非常重要，內(nèi)部通常稱財(cái)務(wù)部為‘PER’。”盛楨智對(duì)康明斯比較了解。

    盛楨智介紹，這里的“P”是指Planing，即各類長(zhǎng)中期業(yè)務(wù)計(jì)劃；“F”是指Forecast，即基于業(yè)務(wù)計(jì)劃的全面預(yù)算；“R”是指Reporting，即基于預(yù)算執(zhí)行情況的業(yè)務(wù)分析和報(bào)告體系。“PER”三個(gè)字母，形象地歸納了財(cái)務(wù)部門的主要職能，即為企業(yè)做計(jì)劃，對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，為管理決策提供分析報(bào)告。

    這一點(diǎn)與國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)部“閉門造車”或“事后總結(jié)”的狀態(tài)形成鮮明對(duì)比。“國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)總是認(rèn)為財(cái)務(wù)部門僅僅是管錢、管賬的部門，忽視財(cái)務(wù)部門內(nèi)部巨大的信息積累對(duì)于企業(yè)管理的意義，更沒有從管理會(huì)計(jì)的角度，來發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在預(yù)算、成本、績(jī)效管理方面的作用。”盛楨智向《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》表示。

    多套體系應(yīng)對(duì)目標(biāo)需求

    公司的發(fā)展一般都有長(zhǎng)中短的目標(biāo)，預(yù)算也要相應(yīng)地做出規(guī)劃。

    “預(yù)算也分為長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，我接觸到的個(gè)別企業(yè)在這方面做得很好。”上海視野經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)楊立國(guó)告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者。

    楊立國(guó)提到的這家企業(yè)的預(yù)算 規(guī)劃或許能給我們提供一個(gè)啟示。

    這是一家全球領(lǐng)先的動(dòng)力設(shè)備制造跨國(guó)企業(yè)。企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)算的跨度為五年，重點(diǎn)關(guān)注各業(yè)務(wù)單位的長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資情況，以及這些投資與公司戰(zhàn)略之間的關(guān)系，確保資源配置在長(zhǎng)期能夠滿足公司戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)的要求。長(zhǎng)期預(yù)算的核心是業(yè)務(wù)計(jì)劃、損益預(yù)算和投資預(yù)算。

    而其年度預(yù)算則是以12個(gè)月作為預(yù)算對(duì)象，年度預(yù)算目標(biāo)是各業(yè)務(wù)單元本年度最重要的工作目標(biāo)，同時(shí)也是各業(yè)務(wù)單元負(fù)責(zé)人績(jī)效考核的依據(jù)。楊立國(guó)介紹：“各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人的年度激勵(lì)性報(bào)酬，完全以年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況為依據(jù)，年度預(yù)算是真正意義上的全面預(yù)算，涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、人力等各個(gè)方面，能夠全面、準(zhǔn)確地刻畫企業(yè)的運(yùn)行情況及經(jīng)營(yíng)成果。”其滾動(dòng)預(yù)算時(shí)間跨度為18個(gè)月。這份滾動(dòng)預(yù)算每個(gè)月都要編制，每次延長(zhǎng)一個(gè)月，始終保持18個(gè)月。滾動(dòng)預(yù)算與各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人的短期報(bào)酬無關(guān)，但是其預(yù)算質(zhì)量以及預(yù)算完成情況將被人力資源管理部門記錄在案，作為管理人員晉升的重要參考依據(jù)。

    “三個(gè)預(yù)算方案是一個(gè)整體。”楊立國(guó)說，“企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)長(zhǎng)期預(yù)算控制中短預(yù)算，根據(jù)中短預(yù)算調(diào)整長(zhǎng)期預(yù)算。”然而，另一個(gè)突出的問題隨之而來，即如何滿足企業(yè)內(nèi)部眾多的信息需求。對(duì)此，楊立國(guó)表示，企業(yè)管理層級(jí)不同，專業(yè)分工不同，每位管理者從預(yù)算中得到的管理信息也各不相同。比如銷售部門需要了解不同產(chǎn)品、不同產(chǎn)品系列在不同區(qū)域、不同客戶的銷售收入情況，而公司高層則關(guān)注收入、成本、存貨、ROE（即凈資產(chǎn)收益率）等關(guān)鍵指標(biāo)及預(yù)算與去年的不同。

    “這種情況在預(yù)算中被歸納為‘維度’，全面預(yù)算就像一張基于維度的大網(wǎng)，將企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行的方方 面面呈現(xiàn)在各個(gè)維度的視角下。預(yù)算軟件能幫助解決這個(gè)問題，不過需要制定閱讀權(quán)限的設(shè)置等一系列制度，這方面非常重要。”楊立國(guó)說。

    要預(yù)算更要調(diào)控

    全面預(yù)算是對(duì)未來的預(yù)期，但在執(zhí)行過程中需要觀察和控制，需要因時(shí)因勢(shì)地進(jìn)行調(diào)整。簡(jiǎn)單地講就是，要預(yù)算更要調(diào)控。

    盛楨智表示，經(jīng)濟(jì)周期不可能一直都是上升趨勢(shì)，有漲有落才是一個(gè)正常的現(xiàn)象，所以調(diào)控環(huán)節(jié)顯得尤為重要。但是，盡管全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)熱了很長(zhǎng)時(shí)間，很多企業(yè)卻并沒有領(lǐng)會(huì)到全面預(yù)算管理的奧妙。

    現(xiàn)行的預(yù)算體系更是漏洞很多，調(diào)控環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺位。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在這方面仍有很長(zhǎng)的路要走。盛楨智指出，很多企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算體系基本上是財(cái)務(wù)部門關(guān)起門來做，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門的實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行和預(yù)算情況“兩張皮”，預(yù)算體系很少能夠體現(xiàn)業(yè)務(wù)情況，根本不能對(duì)業(yè)務(wù)體系的運(yùn)行形成有效指導(dǎo)，更談不上控制了。

    由于其他方面的原因，調(diào)控的效果也大打折扣。

    比如，很多企業(yè)信息不到位，缺乏多維預(yù)算系統(tǒng)，很難快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地提供管理層所需要的各類管理決策信息；又如，由于缺乏系統(tǒng)，對(duì)比分析工具和報(bào)表單一，很難把財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息糅合為一個(gè)有意義的整體；再如，人員能力不到位的現(xiàn)象突出，財(cái)務(wù)人員不通業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)是普遍現(xiàn)象，加上企業(yè)中從事全面預(yù)算工作的人員數(shù)量不足，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的不足，進(jìn)一步導(dǎo)致了調(diào)控失效。

    “很顯然，在上述諸多不到位的環(huán)境下，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的作用被大大削弱了，要發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，企業(yè)應(yīng)該從調(diào)控這方面下功夫。”謝惠芳強(qiáng)調(diào)說。

    來源：諾亞舟咨詢