以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制

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預(yù)算管理是為了實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，通過編制經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以企業(yè)內(nèi)部控制保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。企業(yè)集團的全面預(yù)算要以明確經(jīng)營目標(biāo)為前提，采取分權(quán)管理和控制管理的模式，將決策權(quán)進行分解，并通過適當(dāng)授權(quán)進行內(nèi)部控制。預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方法。預(yù)算監(jiān)控的內(nèi)容，涵蓋著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。

一、預(yù)算管理的基本原則和程序

在具體編制預(yù)算時應(yīng)遵循的原則為：

(1)明確經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)，體現(xiàn)一致性原則；

(2)設(shè)計各類表格應(yīng)考慮周詳、全面、完整，體現(xiàn)出可控性原則；

(3)預(yù)算決策目標(biāo)要積極可靠，留有余地，體現(xiàn)可靠性原則；

(4)積極適應(yīng)市場需求開發(fā)新產(chǎn)品，體現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新原則。

編制預(yù)算的基本程序是：

(1)由企業(yè)集團董事會根據(jù)長期規(guī)劃，提出一定時期的總目標(biāo)，并下達規(guī)劃目標(biāo)；

(2)下屬企業(yè)編制預(yù)算草案時，應(yīng)使預(yù)算可靠，符合實際；

(3)企業(yè)集團本部各業(yè)務(wù)部門在匯總部門預(yù)算時應(yīng)協(xié)調(diào)本部門的預(yù)算，然后編出銷售、生產(chǎn)、開發(fā)和財務(wù)等預(yù)算；

(4)綜合部門協(xié)調(diào)、平衡，匯總出企業(yè)的財務(wù)預(yù)算；

(5)經(jīng)過預(yù)算委員會討論批準(zhǔn)，并報告董事會討論通過，下達給各部門和下屬企業(yè)控制執(zhí)行。

為了使整個預(yù)算編制體系有條不紊地進行，企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)設(shè)置一個預(yù)算委員會。其任務(wù)是：審查協(xié)調(diào)企業(yè)集團預(yù)算、決策及目標(biāo)要求，并將審定的年度預(yù)算報董事會批準(zhǔn)實施；審查上年度決算，分析上年度預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因，提出獎懲意見報董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。預(yù)算委員會下設(shè)預(yù)算工作組（一般設(shè)在財務(wù)部），具體負(fù)責(zé)組織各項預(yù)算的討論、修改、報批、下達，以及通報分析預(yù)算的執(zhí)行情況。

二、以預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，進行控制。授權(quán)批準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分：一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定；特別授權(quán)指企業(yè)重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)。公司制企業(yè)，一般由股東大會授權(quán)給董事會，然后由董事會授權(quán)給總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)的每一層管理人員均由上一級授權(quán)。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為：會計控制和預(yù)算控制。會計控制是保證財產(chǎn)、物資的安全性，會計信息的真實性、完整性，以及財務(wù)活動的合法性。預(yù)算控制（管理控制）是保證企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。會計控制與預(yù)算控制并不相互排斥，而是相輔相成的。

三、企業(yè)集團預(yù)算管理編制的要求

預(yù)算管理的重點是借助預(yù)算機制與管理形式取得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。預(yù)算管理一頭連著市場，一頭連著企業(yè)內(nèi)部，而不同的市場環(huán)境和不同的企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式又是不同的。一般企業(yè)集團均應(yīng)編制全面預(yù)算，進行預(yù)算控制，其內(nèi)容可包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。

1、經(jīng)營預(yù)算管理。

經(jīng)營預(yù)算管理是經(jīng)營決策的具體化，是以貨幣、數(shù)量雙重計量形式來表示全部生產(chǎn)銷售經(jīng)營計劃的綜合說明，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是目標(biāo)管理的重要手段。經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)重點抓住兩個方面：

(1)以銷售為起點的預(yù)算管理模式。這是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重點，是擴大市場占有率，并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織管理關(guān)系。為了實施市場競爭營銷戰(zhàn)略，提供全方位的管理支持，預(yù)算編制的指導(dǎo)思想是：以市場為依托，“以銷定產(chǎn)”為原則，以現(xiàn)金流量制定信用政策。企業(yè)在市場預(yù)測時，應(yīng)根據(jù)過去和現(xiàn)在的已有資料，運用一定的科學(xué)手段和方法，對各種現(xiàn)象未來的發(fā)展趨勢，作出事先的估計和推斷，以調(diào)節(jié)企業(yè)行動的方向。在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定銷售目標(biāo)和銷售價格，然后分解到各營銷網(wǎng)點，形成營銷網(wǎng)絡(luò)點的銷售目標(biāo)。

(2)以成本為起點的預(yù)算管理模式。這一模式的內(nèi)涵在于：企業(yè)欲達到期望的經(jīng)營目標(biāo)，即目標(biāo)利潤，很大程度取決于企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率，而企業(yè)利潤實現(xiàn)的高低，不完全取決于定價策略，而在更大程度上取決于成本控制。因為成本涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，通過成本控制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施加以糾正。以企業(yè)成本預(yù)算為起點的預(yù)算管理，必須強調(diào)成本控制來規(guī)劃企業(yè)集團的目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本，然后分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位行為和預(yù)算成本的控制，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的目標(biāo)利潤。

2、投資預(yù)算管理。

投資預(yù)算管理是以投資為起點的預(yù)算管理模式。企業(yè)創(chuàng)業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險來自兩個方面：一是大量資本支出與現(xiàn)金流出，使現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)；二是新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小有較大的不確定性，投資風(fēng)險大。投資的高風(fēng)險，使得新產(chǎn)品開發(fā)及其相關(guān)資本投入需要慎重決策。這時，預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點，它具有更廣泛的含義，包括：

(1)從資本需要量方面對投資項目總支出進行規(guī)劃；

(2)項目的可行性分析與決策進行優(yōu)劣取舍；

(3)在時間序列上考慮項目資本支出的時間安排；

(4)研究籌資方式，制定籌資預(yù)算，保證項目資本支出需要；

(5)確定資本預(yù)算的審批程序和資本支出的監(jiān)督控制。投資支出金額大，影響的持續(xù)期長，投資風(fēng)險也大。因此必須十分重視決策科學(xué)化，在科學(xué)理論的指導(dǎo)下，進行科學(xué)分析、論證，使所選擇的投資方案達到技術(shù)經(jīng)濟的統(tǒng)一與最優(yōu)化。而投資項目支出與收入均以現(xiàn)金實際流出和流入為計算基礎(chǔ)，它是評價投資效益的必要條件。

在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)權(quán)自由轉(zhuǎn)讓決定了國有資本的運營策略，它主要是資本的流量經(jīng)營，這是投資預(yù)算管理的又一內(nèi)容。國有資本所有者或受托經(jīng)營者，可在產(chǎn)權(quán)市場上自由轉(zhuǎn)讓，并以此實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)集團應(yīng)按照生產(chǎn)發(fā)展加強這方面的投資預(yù)算管理，制定一個時期的國有資本運營決策，通過資本流量經(jīng)營調(diào)整和改變企業(yè)國有資本結(jié)構(gòu)，促進資本合理流動和資源優(yōu)化配置。

3、現(xiàn)金流量預(yù)算管理。

以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式，必須借助于現(xiàn)金流量預(yù)算，它是確定企業(yè)在一定時期內(nèi)全部貨幣資金流入和流出數(shù)額，并加以平衡的預(yù)測。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是否能保持現(xiàn)金平衡，將對企業(yè)的信譽和成敗有很大影響。目前企業(yè)籌集所需資金中，相當(dāng)一部分需要依靠外來資金，銀行借款是資金來源的主要渠道，所以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都比較高。理想的資金管理可以減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，擴大企業(yè)經(jīng)營利潤。因此定期對企業(yè)的現(xiàn)金流量進行分析，采取措施化解潛在的風(fēng)險和提高資金利用率，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量預(yù)算，具有十分重要的意義，現(xiàn)金流量預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的重要部分，它是與其他預(yù)算緊密聯(lián)系的。現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)控制貨幣資金的收支，組織財務(wù)活動，平衡調(diào)度資金的直接依據(jù)?，F(xiàn)金流量預(yù)算涉及面廣，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、勞資、投資、資產(chǎn)經(jīng)營等部門以及財務(wù)部門提供編制經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等的現(xiàn)金收支資料加以平衡匯總，做到監(jiān)控現(xiàn)金支出，加強有效回收，降低支付風(fēng)險，協(xié)調(diào)現(xiàn)金流動性與收益性的矛盾。以現(xiàn)金流入、流出控制為核心的企業(yè)財務(wù)管理，離開了現(xiàn)金流量預(yù)算管理，也就失去了管理的依據(jù)和管理重心

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