ABC系統(tǒng)跟蹤作業(yè)成本核算

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來源：泛普軟件 傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)基于一個這樣的假設(shè)，即生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)是導(dǎo)致發(fā)生成本的原因。因此，將直接的材料和人工成本以及其它直接成本分配給產(chǎn)品，而所有其它成本被當(dāng)作間接成本在被生產(chǎn)的產(chǎn)品中進(jìn)行分配，這種分配一般按照產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行。一個隱含的假設(shè)就是，必須分配的間接成本是必要的，要不就是本來可以不發(fā)生的。因為成本是必須的，每單位的產(chǎn)品或服務(wù)必須承擔(dān)這些成本的合理的份額。   這種傳統(tǒng)的假設(shè)對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品、相似產(chǎn)品或服務(wù)，或者間接成本相對于直接的材料和人工成本較小的組織來說，具有不錯的使用效果；在這種情況下，成本可以基于直接材料或人工、產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行分配的假設(shè)很少產(chǎn)生重大問題；由于產(chǎn)品或服務(wù)的類似性，每件產(chǎn)品或每項服務(wù)都可以承擔(dān)合理的間接成本的分?jǐn)偂５珜嶋H情況是，很少有這樣生產(chǎn)簡單或相似產(chǎn)品（或服務(wù)）的制造企業(yè)或組織。隨著產(chǎn)品組合和產(chǎn)品多樣性的增加，僅按照產(chǎn)量分配間接成本的做法會產(chǎn)生一定程度的成本扭曲，使得高產(chǎn)量的產(chǎn)品要補(bǔ)貼低產(chǎn)量的產(chǎn)品，因為高產(chǎn)量產(chǎn)品承擔(dān)的實際間接成本的份額比應(yīng)該承擔(dān)的間接成本多。   在過去的10年中，人們開始對另外一種成本核算系統(tǒng)越來越有有興趣，那就是“基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)”（建成ABC系統(tǒng)，即Activity-Based Costs）。該系統(tǒng)基于這樣的假設(shè)，作業(yè)是導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，產(chǎn)品、服務(wù)和客戶的要求是必須完成作業(yè)的理由。因此，如果客戶的一個特殊定單需要訂購材料，接收材料并將材料運送到生產(chǎn)線上，給供應(yīng)商開支票付帳，為該特殊定單編制新產(chǎn)品說明，那么所有這些作業(yè)以及執(zhí)行這些作業(yè)的成本都必須進(jìn)行考慮并且分配給要生產(chǎn)的產(chǎn)品，在評價這個特殊定單的收益率時，要將其成本與所帶來的收入進(jìn)行比較。ABC系統(tǒng)用來緊密跟蹤每個作業(yè)的成本，記錄為支持這些必要的活動所消耗的組織資源。   這種方法也稱為基于業(yè)務(wù)的成本核算或作業(yè)成本核算方法，它記錄組織所做的工作、時間被消耗的方法以及那些過程帶來的結(jié)果，一般至少需要四個步驟：   1. 識別作業(yè)； 2. 跟蹤完成作業(yè)所消耗的資源的成本； 3. 識別作業(yè)輸出成果，過程成本因不同的輸出成果而變化； 4. 跟蹤作業(yè)成本到成本對象（如產(chǎn)品、過程和客戶），取決于作業(yè)的使用情況。   通過這種方法，那些在傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)中作為間接成本按照產(chǎn)量分配到產(chǎn)品的支持部門的成本，被分配到所從事的各種作業(yè)（如設(shè)備安裝、接收和處理材料、運送成品等）中去，然后每個作業(yè)的費用按照該作業(yè)的需要量（如安裝次數(shù)、材料或成品的裝運次數(shù)）被分配給產(chǎn)品或客戶。   ABC與傳統(tǒng)的成本核算方法的相似之處在于收集成本信息，并將成本分配到成本中心（作業(yè)中心），然后依據(jù)產(chǎn)品或客戶對該作業(yè)需要的數(shù)量將那些成本分配給產(chǎn)品。有些作業(yè)（如設(shè)備安裝）在每次生產(chǎn)過程啟動時都需要，而其它作業(yè)（如產(chǎn)品設(shè)計）與生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量與批次無關(guān)。   ABC與傳統(tǒng)的成本核算方法的不同之處在于關(guān)注導(dǎo)致成本發(fā)生的原因，而不是對消耗的資源進(jìn)行簡單分配。在許多情況下，可以將ABC系統(tǒng)理解為拋棄了成本有可變或固定之分的傳統(tǒng)思想。資源是在某些事情（作業(yè)）對它有需要時才消耗的。ABC系統(tǒng)試圖明確識別作業(yè)是什么，并將所消耗資源的成本與需要消耗這些資源的作業(yè)聯(lián)系起來。該系統(tǒng)建立了一種記錄資源消耗與導(dǎo)致這些資源消耗的作業(yè)之間的跟蹤機(jī)制。   介紹和使用ABC系統(tǒng)的人承認(rèn)，這種方法比傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)要復(fù)雜，成本也高些；但是他們也感覺到，比起設(shè)計、安裝和使用該系統(tǒng)來，他們更看重使用ABC系統(tǒng)的三個好處：   首先，ABC系統(tǒng)可以更加準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本，特別是間接成本在組織的總體成本結(jié)構(gòu)中所占比重較大，以及在存在產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程和客戶的復(fù)雜與多樣性的情況下。產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性增加帶來了決策風(fēng)險的降低，有利于對市場競爭機(jī)會的把握；   其次，關(guān)注資源消耗而不是僅將成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)，有利于了解是什么原因和以什么方式消耗了企業(yè)的資源。例如，如果處理定單的成本由于每個定單存在特殊要求而偏高，便可以很容易地使用ABC系統(tǒng)了解到建立標(biāo)準(zhǔn)流程可能帶來的成本節(jié)省。另外，關(guān)注所使用的資源可以將關(guān)注焦點引向降低作業(yè)和業(yè)務(wù)過程的成本，同時增加效率。   第三，在掌握了準(zhǔn)確的成本信息和管理層準(zhǔn)確了解了發(fā)生成本的原因之后，可以顯著減少通常情況下需要面對的特殊成本分析。   由于每個組織所面對的技術(shù)和經(jīng)營環(huán)境不同，他們所采用的ABC系統(tǒng)也各有千秋。目前，雖然只有少數(shù)公司在使用ABC系統(tǒng)，但預(yù)計在未來十年將有更多的公司采用這種系統(tǒng)。已經(jīng)開發(fā)并使用這套系統(tǒng)的組織表現(xiàn)出了對該系統(tǒng)的認(rèn)可，經(jīng)理們認(rèn)為，ABC系統(tǒng)的是本世紀(jì)在成本核算技術(shù)開發(fā)方面最令人興奮的事件之一。   如何設(shè)計產(chǎn)品的ABC系統(tǒng)   設(shè)計新產(chǎn)品成本系統(tǒng)的第一步，是收集有關(guān)產(chǎn)品直接人工和材料消耗的精確數(shù)據(jù)，然后檢查該產(chǎn)品對間接成本資源的需要，此時需要遵守三個基本原則：   1、 關(guān)注昂貴的資源； 2、 關(guān)注隨著產(chǎn)品的變化其消耗量也顯著變化的資源，既尋找多樣性； 3、 關(guān)注需求模式與傳統(tǒng)分配方式（如直接人工、處理時間和材料）差異很大的資源。   第一項原則是要對那些新成本過程對產(chǎn)品成本帶來巨大差異潛力的資源種類。對于一個工廠成本占總成本比重較高的企業(yè)來說，需要建立一個強(qiáng)調(diào)跟蹤產(chǎn)品制造管理費的成本系統(tǒng)；消費品生產(chǎn)企業(yè)希望分析市場營銷、商品配送、產(chǎn)品線服務(wù)、銷售渠道、客戶和地區(qū)等各個方面的成本；而高科技企業(yè)則必須研究不同產(chǎn)品和生產(chǎn)線的設(shè)計、產(chǎn)品改進(jìn)和過程開發(fā)所需要的資源。   第二和第三項原則用來關(guān)注那些其成本在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中很容易被扭曲的資源。它們將焦點集中到那些人工、材料數(shù)量或機(jī)械臺班等通常資源消耗并不構(gòu)成大比例資源消耗的作業(yè)。其中心問題是，隨著企業(yè)產(chǎn)品線、處理技術(shù)、客戶類型、營銷渠道以及供應(yīng)商情況復(fù)雜程度增加，組織中的哪個部分會得到增長？   成本跟蹤過程最初是從資源到作業(yè)，然后是從作業(yè)到具體產(chǎn)品，這個過程不可能是非常準(zhǔn)確的。對于某個產(chǎn)品的兩種支持性資源在成本中的分?jǐn)傤~，很難能夠估算到4位主要數(shù)字的準(zhǔn)確程度，但是使用ABC系統(tǒng)，可以使產(chǎn)品對組織資源的實際需要的誤差達(dá)到5%~10%的準(zhǔn)確性，而采用過時的成本分配技術(shù)的誤差可能會高達(dá)200%。   按照ABC系統(tǒng)分配成本，可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確計算和分配一般制造管理職能（如原材料與零部件控制）的支持性成本，所用的原理和方法一旦在常規(guī)制造行業(yè)建立起來，就可以適用于所有制造和服務(wù)行業(yè)對企業(yè)資源的成本信息采集。   舉例：使用ABC系統(tǒng)分配成本   為支持性部門設(shè)計和實施ABC成本系統(tǒng)的過程，通常始于與這些部門的負(fù)責(zé)人的面談。通過面談了解部門的業(yè)務(wù)運作方式和觸發(fā)部門作業(yè)的因素。下面的例子介紹的是為一個負(fù)責(zé)企業(yè)原材料和采購件庫存管理部門設(shè)計的ABC成本系統(tǒng)，該部門每年的成本為50萬元（主要是人工成本）。

與部門負(fù)責(zé)人的面談如下：

Q：請問你的部門有多少員工？
A：一共有12個人。
Q：他們都做些什么？
A：他們中有6個人大部分時間都在負(fù)責(zé)對進(jìn)入庫區(qū)的采購部件的料理，包括書面記錄和向WIP倉庫的轉(zhuǎn)運工作；有3個人負(fù)責(zé)原材料方面的事情，入倉檢查之后，他們將原材料運送入庫，同時做好記錄。
Q：處理入庫貨物的時間是如何計算的？與貨物的大小有關(guān)系嗎？
A：對于采購部件而言，處理時間與貨物的大小無關(guān)，直接進(jìn)入WIP倉庫，除非是非常大的部件，需要單獨運送一次。但對原材料來說，處理的時間與材料的體積有直接關(guān)系，但通常只有少量非常大的原材料運送需要。一年中，處理采購部件和原材料的時間主要取決于接受貨物的次數(shù)，貨物的大小并不是計算時間要考慮的主要因素。
Q：影響部門工作量的其它因素還有哪些？
A：是的，還有3個人我們還沒有談到，他們負(fù)責(zé)將原材料送往車間，同樣，貨物的大小不是主要問題，運送貨物的次數(shù)才是消耗時間的主要因素。
Q：一般情況下，是將一次開機(jī)生產(chǎn)運行所需要的所有材料一次性運送到車間，還是每次只運送一小部分？
A：這取決于那次生產(chǎn)運行的規(guī)模。如果產(chǎn)量大，就不能一次送完，這也會造成車間堆放太多的材料；對于小規(guī)模運行而言，一般在開機(jī)之前就將所有材料一次性送完。

計ABC系統(tǒng)

面談之后，系統(tǒng)設(shè)計人員可以使用每個作業(yè)包括的人的數(shù)量，對50萬元的部門成本進(jìn)行分配。

作業(yè)	人數(shù)	總成本
接收采購入庫部件	6	250000
接收原材料	3	125000
運送貨物到車間	3	125000

在1998年一年中，該公司接收到25000件采購部件和10000件原材料，工廠開機(jī)生產(chǎn)次數(shù)為5000次。將這些總數(shù)除以作業(yè)數(shù)據(jù)，就可以得出每個作業(yè)的成本數(shù)據(jù)如下：

作業(yè)	分配測量單位	單個作業(yè)的成本
接收采購入庫部件	每年運送的次數(shù)	10元/每次運送
接收原材料	每年運送的次數(shù)	12.5元/每次運送
運送貨物到車間	開機(jī)生產(chǎn)次數(shù)	25元/每次開機(jī)運行

基于這些數(shù)據(jù)，可以將倉庫管理支持成本分配給某個具體的產(chǎn)品。例如，如果公司一年生產(chǎn)1000件A產(chǎn)品，該產(chǎn)品包括50多種部件和多種不同的原材料，這1000件A產(chǎn)品需要分10次開機(jī)生產(chǎn)，需要200次采購部件和50次不同的原材料的裝運支持，那么，產(chǎn)品A需要發(fā)生2875元的庫存管理支持間接費（10元*200+12.5元*50+25元*10）來完成生產(chǎn)任務(wù)，每件產(chǎn)品的庫存管理費為2.88元。   產(chǎn)品A同時需要消耗1000小時的直接人工成本，而工廠人工小時消耗的總數(shù)為400000小時，基于人工的分配系統(tǒng)將向這1000件產(chǎn)品分配1250元（1000小時*500000萬元/400000小時）的庫存支持成本，使得單位產(chǎn)品倉庫管理支持成本為1.25元，那么在ABC成本系統(tǒng)（2.88元）和基于人工分配（1.25元）系統(tǒng)之間230%的成本分配差異表明，復(fù)雜、低數(shù)量的產(chǎn)品A對庫存支持資源（成本）的需要比工廠直接人工成本大得多。   來源：AMT