現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題及新準則的借鑒

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

　　（一）會計核算的一般原則

　　第一，未明確劃分收益性支出與資本性支出。在會計分期假設下，因為受益期的長短不同，如果不將收益性支出與資產性支出分列，將資本性支出列于資產負債表中作為資產反映，不能真實地反映醫(yī)院的財務狀況。

　　第二，未要求遵循謹慎性原則。謹慎性原則要求在進行會計核算時應充分估計到各種風險和損失，不得多計資產或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。醫(yī)院的存貨、固定資產、在建工程、無形資產等與企業(yè)一樣要在市場環(huán)境中體現(xiàn)價值，存在著市場風險。

　　因此，為了降低醫(yī)院的經營風險，應對相關資產計提減值準備。另外，近年來隨著醫(yī)院醫(yī)療風險的逐步加大，還應為醫(yī)院未來可能產生的醫(yī)療事故和醫(yī)患糾紛賠償計提一定的風險基金。

　?。ǘ嬁颇康暮怂銌栴}

　　現(xiàn)有醫(yī)院會計制度科目核算比較粗略，隨著醫(yī)院經營方式的變化，許多業(yè)務的會計處理缺少相應的規(guī)范。主要表現(xiàn)在：

　　第一，壞賬準備的計提基數(shù)和比例。根據(jù)現(xiàn)行醫(yī)院制度規(guī)定，只能為應收醫(yī)療款和應收在院患者醫(yī)藥費提取壞賬準備，且統(tǒng)一執(zhí)行一個提取比例，而對已經發(fā)生的壞賬損失要經過主管部門批準后才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛賬，不能及時反映為損益。

　　第二，材料及低值易耗品核算過于簡略，即便嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，其實際價值已經低于市價，但在報表上仍反映成本價值，造成資產不實。

　　第三，固定資產及其折舊的計算與固定基金、修購基金雙重核算，人為造成凈資產的混淆。

　　（三）財務報告及披露

　　在現(xiàn)行的財務報告體系下，某些不符合資產定義的資產已經形成損失或支出，但仍作為資產在資產負債表上反映，如待處理財產損溢等，導致資產不實，不能客觀反映損益。收入支出表中的管理費用分攤計入醫(yī)藥成本掩蓋了實際醫(yī)療費用的真實情況。

　　二、新會計準則為醫(yī)院會計制度提供了借鑒

　　針對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度暴露出的資產核算不規(guī)范、凈資產反映不真實和財務報告披露不完善等問題，可以借鑒新會計準則對資產、負債、凈資產和財務會計報告等方面的規(guī)定進行修訂和完善，從而全面地、完整地核算和量化醫(yī)院資產、負債和凈資產信息。

　?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t中會計信息質量的要求及會計目標同樣適用于醫(yī)院會計制度

　　隨著醫(yī)院越來越向企業(yè)化經營方向發(fā)展，兼有企業(yè)和事業(yè)雙重性質的醫(yī)院，應逐漸采用新會計準則，對資產、負債、凈資產進行正確核算和規(guī)范，以便更好地滿足醫(yī)院產權制度改革的需要，促進醫(yī)院在觀念、管理機制、經營模式和業(yè)務上的創(chuàng)新，同時向政府和相關利益主體提供真實有效的會計信息。

　　如新會計準則中公允價值的計量模式、資產減值準則等，同樣適用醫(yī)院的固定資產、存貨、無形資產等折舊計提、跌價準備、減值準備的核算；借鑒新會計準則進行醫(yī)院負債核算，可以準確核算各項可能發(fā)生的負債及存在的風險；借鑒新會計準則利用“實收資本”、“資本公積”等科目正確反映醫(yī)院凈資產結構狀況，滿足“投資者、債權人、政府及相關部門和社會公眾”等決策方對會計信息的需求。

　　（二）新會計準則中財務報告規(guī)定同樣適用醫(yī)院財務報告制度

　　會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，為醫(yī)院會計正確反映損益情況，公平準確地揭示各產權主體的經濟利益結構提供了科學依據(jù)。根據(jù)新會計準則，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，借鑒國際通用報表體系，達到會計信息口徑一致、相互可比?，F(xiàn)行會計制度同新會計準則主要區(qū)別是所有者權益同凈資產、利潤和利潤分配同結余和結余分配兩大方面有所不同，而所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，而且在確認、計量方法上具有一致性。所以，醫(yī)院會計設置“實收資本”、“資本公積”等科目，通過建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，既明晰了各產權投資主體，又使其合法權益得到保障。

　　三、新會計準則下完善醫(yī)院會計制度的思考

　　借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，應從以下方面考慮：

　　一是制定醫(yī)院會計基本政策。

　　以“新會計準則”為標準，在梳理、分析新會計準則與醫(yī)院會計制度之間的差異基礎上，嚴格資本性支出會計處理程序，繼續(xù)實行醫(yī)療服務經營和藥品經營分開獨立核算辦法，根據(jù)醫(yī)院社會經濟業(yè)務的實質，確定相應的政策，統(tǒng)一和規(guī)范醫(yī)院基本會計政策。

　　根據(jù)新會計準則的特點，結合行業(yè)性質，以會計要素為主線，重點突出醫(yī)院實物資產的核算、資產損耗和收入配比關系，進一步論證醫(yī)院會計制度改革已取得的研究成果，充分考慮醫(yī)院重組和產權制度改革或股份制改造等對會計科目的影響。

　　對可供選擇的會計處理方法做出決策，制訂醫(yī)院會計行業(yè)制度中符合新準則體系的會計政策體系，便于中外醫(yī)院會計交流，并將新政策嵌入到財務報表流程和日常管理過程中，真實反映醫(yī)院的經濟活動。

　　新會計準則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于管理層的判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡，如對公允價值計量和資產減值的判斷等要特別審慎，資產減值具體準則具有全面規(guī)范、實用性及操作性強的特點，按新會計準則對醫(yī)院涉及到的壞賬、存貨跌價、可供出售金融資產減值、持有至到期投資減值、長期股權投資減值、投資性房地產減值、固定資產減值、工程物資減值、在建工程減值、無形資產減值、商譽減值等14項損失進行科學確認、計量，充分考慮我國醫(yī)療市場發(fā)展的現(xiàn)狀，有效地保護好醫(yī)院的無形資產，嚴格執(zhí)行固定資產和無形資產等長期資產減值損失不可以轉回的規(guī)定等，防止人為調節(jié)醫(yī)院結余行為。

　　二是完善醫(yī)院財務報告制度。

　　新會計準則明確規(guī)定，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，這對保證醫(yī)院會計信息質量，有效地搞好醫(yī)療服務產品經營和資本經營，充分掌握區(qū)劃內的衛(wèi)生資源整體利用情況尤其實用，減少了實際工作中醫(yī)院財務數(shù)據(jù)向企業(yè)財務數(shù)據(jù)調整和轉換成本。

　　根據(jù)新會計準則對會計信息質量的要求，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使非營利性醫(yī)院和營利性醫(yī)院發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，與國際通用報表體系接軌，達到會計信息口徑一致、相互可比。

　　國際上，醫(yī)院等非營利性機構會計準則中早有現(xiàn)金流量表準則。而在我國，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機構法定對外提供的報表。為了適應醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革，加強醫(yī)院財務管理，增加現(xiàn)金流量表，既能有效評估醫(yī)院未來現(xiàn)金凈流量的能力、償還債務的能力，又能分析凈收益與現(xiàn)金收支產生差異的原因，同時也使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌。