淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與管理

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　　1. 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析

　　北京某醫(yī)院創(chuàng)建于1958 年，是北京市衛(wèi)生局直屬醫(yī)院，是集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，也是北京市醫(yī)療保險(xiǎn) A 類定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。醫(yī)院現(xiàn)為一院兩址（本部和京西院區(qū)）。醫(yī)院總占地面積 10.28 萬平米（本部 5.08 萬平米；京西院區(qū) 5.2 萬平米），建筑面積 11.5 萬平米。固定資產(chǎn) 100000 萬元。職工近 3100 人。年門急診量約 1500000 人次，年收治住院病人約 30000 人次，手術(shù)約 15000 例。其兩大財(cái)務(wù)報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表分析如下。

　　1.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析

　　資產(chǎn)負(fù)債表也稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映醫(yī)院在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，表明醫(yī)院在某一特定的日期擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表是醫(yī)院最主要的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表之一。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，表明醫(yī)院擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源以及未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償；通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，表明投資者在醫(yī)院資產(chǎn)中所占的份額。與資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系密切的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有短期償債能力和營運(yùn)能力。

　　1.1.1 短期償債能力

　　由于債務(wù)按到期時(shí)間分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，所以償債能力分析也分為短期償債能力和長期償債能力分析兩部分。醫(yī)院保持適當(dāng)?shù)膬攤芰哂兄匾囊饬x。對(duì)股東來說，不能及時(shí)償債可能導(dǎo)致醫(yī)院破產(chǎn)，但是提高流動(dòng)性必然降低盈利性，因此他們希望醫(yī)院權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰?。?duì)于債權(quán)人來說，醫(yī)院償債能力不足可能導(dǎo)致他們無法及時(shí)、足額收回債權(quán)本息，因此他們希望醫(yī)院具有盡可能強(qiáng)的償債能力。最近幾年， 醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)方式和金融環(huán)境發(fā)生很大變化，流動(dòng)比率有降低的趨勢(shì)，據(jù)統(tǒng)計(jì)表明， 醫(yī)院的速動(dòng)比率進(jìn)一步下降，償債風(fēng)險(xiǎn)加大。不過由于近兩年醫(yī)院存貨所占流動(dòng)資產(chǎn)的比例有所增加，使得醫(yī)院短期償債能力仍然較弱。

　　1.1.2 營運(yùn)能力

　　資產(chǎn)營運(yùn)能力分析是對(duì)醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析。資金周轉(zhuǎn)的越快，說明資金利用效率越高，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)管理水平越好。資產(chǎn)營運(yùn)能力指標(biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。由上表可知，醫(yī)院連續(xù)兩年的營運(yùn)能力在不斷提高，資金的利用效率良好。

　　1.2 對(duì)現(xiàn)金流量表的分析

　　現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物是指醫(yī)院持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量歸為三類：即醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具有較好質(zhì)量的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)具有如下特征：第一，醫(yī)院現(xiàn)金流量的狀態(tài)體現(xiàn)了醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略的要求；第二，在穩(wěn)定發(fā)展階段，醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的利潤有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并能為醫(yī)院的擴(kuò)張?zhí)峁┈F(xiàn)金流量的支持。

　　2.對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)和建議

　　通過對(duì) 醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的分析，我們可以得出如下結(jié)論與建議措施。

　　醫(yī)院的短期償債能力在不斷提高，但需加強(qiáng)存貨的管理，加速其周轉(zhuǎn)，以降低存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例，減少存貨積壓和資金占用情況。

　　綜合資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率以及利息保障倍數(shù)等指標(biāo)考慮， 醫(yī)院的長期償債能力在不斷增強(qiáng)， 醫(yī)院近年來利用較少的資本投資形成了較多的醫(yī)療服務(wù)用資產(chǎn)，不僅擴(kuò)大了醫(yī)療服務(wù)規(guī)模，而且在醫(yī)療服務(wù)狀況良好的情況下，還可以利用財(cái)務(wù)杠桿的原理，得到較多的投資利潤。但由于醫(yī)療服務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)院的債務(wù)負(fù)擔(dān)也在增加。不過醫(yī)院的利息保障倍數(shù)均大于2,說明醫(yī)院擁有的償還利息的緩沖資金有保障。